企业税务管理与税收筹划.ppt

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1、企业税务管理与税收筹划,主讲人：朱克实博士 北京国家会计学院教授 中税咨询高级合伙人,授课提纲,第一讲 税收政策热点及筹划平台 一、最新税改动态与税收政策 （一）增值税扩围政策解读 （二）税收变动给企业带来的新契机 （三）消费税调整给企业带来的新机遇 （四）企业所得税法与企业战略调整 二、税收筹划平台及技术手段 （一）价格平台，转移定价的运用 （二）漏洞平台，政策遗漏的运用 （三）空白平台，政策未明确的运用 （四）弹性平台，幅度的运用 （五）规避平台，临界点的运用 （六）技术平台，减、免、退、抵的运用,授课提纲,三、税收筹划风险识别与控制 （一）涉税法律风险的来源 （二）涉税争议产生的原因、来

2、源及处理 （三）偷税、避税、漏税的法律风险 （四）如何降低和防范涉税风险 （五）如何面对税务稽查及案例分析 案例分析：1.企业所得税法给企业带来的新契机 2.全球知名企业的筹划方案风险规避与管理技巧 拓展：1.2014年起767种商品进口关税大幅下调，你的企业应该如何布局？ 2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划点？,授课提纲,第二讲 税收筹划与案例解析 四、流转税税收筹划技巧 （一）增值税扩围的筹划与案例分析 1.营改增的税收筹划 2.进项税与销项税的税收筹划分析 3.增值税纳税人身份选择的税收筹划 4.特殊的增值税应税交易的税收筹划 5.利用优惠政策的税收筹划 （二）消费税与

3、营业税的筹划与案例分析 1.基于纳税人的税收筹划 2.计税依据中的纳税筹划 3.如何 另辟蹊径-税率筹划,授课提纲,五、所得税的税收筹划技巧 （一）企业所得税的税收筹划 1.从纳税人身份入手的税收筹划 2.企业在合并与分立中的税收筹划 3.企业所得税征税范围的税收筹划分析 4.解析所得税税率的税收筹划 5.企业所得税减免税的税收筹划 6.直击减免的税收筹划空间 （二）个人所得税的税收筹划 1.工资薪金：工资与劳务的转化等 2.劳务报酬：分次、分项等 3.股息红利：股东拿股息还是拿工资等 4.意外所得的纳税筹划 案例分享：1.企业在经营管理活动中会计核算税收筹划案例分析 2.高新技术企业在申请时

4、应注意什么问题与如何充分利用优惠政策 拓展：主题演讲：享受优惠政策，勿忘纳税风险！,第一讲 税收政策热点及筹划平台,一、最新税改动态与税收政策 （一）增值税扩围政策解读 （二）税收变动给企业带来的新契机 （三）消费税调整给企业带来的新机遇 （四）企业所得税法与企业战略调整,一、最新税改动态与税收政策,（一）增值税扩围政策解读 1.增值税在我国发展历史 2009年增值税转型改革 增值税三种类型 生产型。国民生产总值 收入型。国民收入 消费型。最终消费型，消费者承担。 1994年的选择财政收入、投资膨胀 增值税历经50多年的发展，在国际实践中，采用消费型增值税的国家占统治地位，采用收入型的国家只有

5、日本（仍用记账法），而2008年仍采用生产型增值税的国家只有中国和巴基斯坦及几个小岛国。 2009年的选择-增值税转型全面实施，并取消进口设备免税政策、恢复矿产品税率。,2.增值税在我国发展历史,2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点 2012年1月1日开始，在上海市、深圳市、陕西省等地开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 2012年9月1日起，将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波）、福建（含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市） 2013年4月10日，国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国

6、范围内推开 2014的1月1日起，将铁路和邮政纳税增值税征收范围。,2.我国“营改增”的路线图,2011年,2012年,2013年,2014年,2015年,2011年10月26日国务 院常务委员会决定： 从2012年1月起，上海 市交通运输业和部分 现代服务业开展试点,2011年11月16日 财政部、国家 税务总局发布 上海试点实施 办法,北京市正式提出 试点申请,2012年1月1日上海 正式实施试点,？,北京9月1日正式 实施试点,试点与非试点地区融合时期,增值税改革完成， 增值税立法,全国8月1日正式 实施试点,3. 拟营改征税率及征收率,现行营业税税目税率,改征增值税后的税目税率,改革试

7、点的主要内容 1.改革试点的范围 （1）区域范围。2012年1月1日起先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的9个省、市开展试点；根据国务院决定，从2013年8月1日起，将改革试点扩大到全国范围。 （2）行业范围。先在交通运输业、部分现代服务业等生产服务业开展试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，条件成熟时，逐步推广至其他行业。在增值税立法前，将营业税征税范围全部改为增值税，以增值税取代营业税。,2.改革试点的相关政策安排 （1）纳税人分类。按照现行增值税要求，将提供应税服务纳税人，按规定标准划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 （2）税率。在现行增值税17%标准税率

8、和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。,（3）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （4）计税依据。原则上为纳税人发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除(差额扣除销售额)。,（5）抵扣税。增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的合法抵扣凭证，可按现行规定抵扣进项税额；纳税人购买税控专用设备

9、和支付的技术维护服务费，可抵减应缴增值税。 （6）税收优惠。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 （7）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,税收征管 纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。 收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属地方的营业税收入，改征增值税后收入仍归属地方。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。,4.“营改增”政策 2013年8月1日后“八大”变化和三个新

10、办法,2013年8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,（一）广播影视服务纳入试点范围，油田电影放映能免税吗？ 问：营改增前广播电影电视单位在农村取得的电影放映收入是否需要交纳营业税？ 答：财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号）规定：广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 提示：上述税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至20

11、13年12月31日。油田属于工矿区。,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,（二）摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项税 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337号）附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第（一）项第2款规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政策规定，无论是原增值税一般纳税人，还是试点一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣，但

12、对于试点一般纳税人将其作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 问题：购入自用不可抵租入可抵 有鼓励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,为保证增值税的不偏不倚的中性原则，此项规定在财税201337号中予以取消。 意味着8月1日起，全国范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣。 注意：（是不是非自用？就不可抵？）也有不能抵扣的时候专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,8月1日后营改增试点政

13、策的“八”大变化,也就是说，从8月1日起，增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。当然，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的（奖励个人和交际费用），仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。 问题1：这里注意有些单位以此为由，超标高配（租入）! 问题2：不论是否有营改增业务全行业都允许扣除吗？,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,（三）差额征税政策基本淡出 取消大部分增值税差额征税政策是“营改增”新政的一大变化，与前期试点政策相比，全国试点政策只保留了有形动产融资租赁服务差额征税

14、政策。 由于前期“营改增”只是部分地区试点，交通运输业和部分现代服务业没有完全纳入增值税抵扣链条内，因此对应税服务范围的税基计算沿用了营业税的差额征税办法，对纳税人提供交通运输服务、仓储服务、广告代理服务和国际货物运输代理服务采取差额征税办法。比如广告代理服务，允许纳税人以其全部收入，减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额计算纳税。,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,财税201337号明确，财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（十六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止。 财税200316号第三条第十六款规定，“经地

15、方税务机关批准使用运输企业发票，按交通运输业税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。”,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,第十八款规定，“从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。” “营改增”在全国范围推行后，原来采取差额征税的代收转付或代垫资金行为纳入增值税抵扣链条，按照增值税计税办法征税，很多差额征税政策就没有存在的必要。同时考虑到前期试点过程中反映的情况，对有形动产融资租赁服务差额政策给予了保留。,（四）增值税扣

16、税凭证细化，计算方法明晰，抵扣额明确 财税201337号附件2：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： 1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 4.国家税务总局规定的其他凭证。,8月1日后营改增试点政策的“八”大变化,试点纳税人经常遇到的一个难点问题是发生业务时，无法判断哪些凭证可抵扣税款，在增值税进项税额抵扣的计算上原试点政策规定的也不明晰。 财税201337号在明确规定增值税扣税凭证的种类的同时，也相应规范了可抵扣税额的金额和计算方法： 1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。,8月1日后营