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1、规范审计程序 提高项目质量,通城审计局办公室 2012年10月,前言：,10月，根据局领导安排，我对各股室今年上报的几个审计项目的质量进行了检查，发现所有股室在审计过程中存在许多问题，这些问题涉及审计的基本程序问题，如果拿出去评比，是要丢通城审计局的面子的，这些问题其实很容易解决，只是一些干部职工不爱学习，不上内网，不读文件，长此以往必然跟不上其他县市审计的步伐，必将适应不了新的审计形势。,前言：,今年9月，省审计厅印发了鄂审法发201232号湖北省审计机关审计项目质量检查办法，我在这里结合2010年审计署颁布的审计准则（审计署8号令）以及相关资料对审计项目程序和质量有关的新规定，新要求，做个
2、介绍，抛砖引玉，希望引起各位的重视，大家也可以上内网去学习这几个文件，逐步改正审计过程中的不良习性，形成良好的审计习惯，为提高审计项目质量打下较好的基础，基础打好后，大家装订审计档案后也方便多了。,审计项目质量包含的主要内容：,四个步骤,有十四个步骤,有五个步骤,分两个步骤,工作内容主要是制审计项目计划，这项工作一般由审计机关负责完成。,报告阶段,实施阶段,准备阶段,二、关注审计执法程序,审计准则将审计执法程序分为5个阶段,审计程序,一、组成审计组,审计组成员与被审计单位或审计事项有利害关系的，应当回避。,最少要有2 人以上；,审计组实行审计组组长负责制，组长由审计机关确定；,主审由组长任命；
3、,聘用的外部人员不得担任组长和主审；,二、依法送达审计通知书,在特殊情况下，经本级政府批准可直接持审计通知书进点； 审计法实施条例规定的“特殊情况是指： 办理紧急事项； 被审计单位涉嫌严重违法违规； 其他特殊情况。其他特殊情况很多， 我们只要把握一点就行了， 即：经本级人民政府批准的。,准备阶段,提前3日（送达的当天和进点的当天以及中间的节假日不计算在内）；,审计程序,二、依法送达审计通知书,审计通知书的附件： “八不准”审计纪律要求； 被审计（调查）单位需要提供的文件资料目录； 需要填制的调查表格等。,准备阶段,经济责任审计实行双送达。,送达时，要求被审计单位在审计文书送达回证上签收；,在被
4、审计单位张贴审计纪律公示），告知审计纪律和监督举报渠道。,审计程序,注意：在审计进点就要取得被审计单位和被审计对象的承诺书，进点3天后取得的，在审计项目质量评选时，该项分值不得分。,审计程序,实施阶段,二、编制审计实施方案,1、调查了解被审计单位情况，确定审计应对措施； 不能把调查了解说成审前调查； 不再作为项目审计工作的一个单独步骤，要贯穿审计实施过程的始终。也就是说，随着审计实施的不断深入，调查了解工作也在不断深入。（一个项目根据审计事项有很多的调查了解记录）。 应对措施包括： 评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性； 评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查
5、相关信息系统的有效性、安全性； 确定主要审计步骤和方法； 确定审计时间； 确定执行的审计人员。 2、编制审计实施方案。,审计程序,实施阶段,1、两种情况下，可以对审计事项直接进行审查： 不依赖内部控制的； 被审计单位规模较小、业务比较简单的； 2、审计人员不得直接将中介机构工作结果作为证据，应当进行审核，转化为审计证据，并对该证据负责。,审计程序,实施阶段,四、编制审计工作底稿 五、召开结束会议,审计程序,实施阶段,报告阶段,1、复核审计工作底稿,1、由审计组长复核,2、不能仅有签名而无具体书面意见,报告阶段,审计程序,报告阶段,（二）汇总审计工作底稿 （三）编写审计报告 （四）复核审计报告由
6、审计组长复核。 （五）征求被审计单位意见 1、审计组全体人员应当在审计报告上签字； 2、审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。,审计程序,（六）审计组对被审计单位反馈意见作出书面说明 审计组根据被审计单位意见对审计报告修改后，应当将原审计报告和修改后的审计报告都予以保留。 （七）审计组所在业务科室复核。 （八）审计组所在科室代拟审计机关的审计报告、审计决定书、移送处理书,报告阶段,审计程序,整改检查,审计程序,审计程序中应注意的若干问题,审计程序中容易忽视的几个关键点,要在进点当天取得被审计单位和被审计对象的审计承诺书，
7、 不能超过进点后三天。,要有审计组讨论起草审计组审计报告的会议记录。 会议记录的内容参照新审计准则第131条要求。 审计组全体成员要签字。,审计组审计报告征求意见，要以审计局名义征求意见。,征求意见后，审计组不管是否采纳被审计单位和被审计对象 的意见，都要逐条回复，并且证据要充分。没有提出任何意见的， 审计组要作出书面说明。,审计工作底稿，审计组长要审核要素是否齐全，钩稽关系 是否一致，并且要手工签写具体审核意见，不能直接用电脑打印。,审计程序中应注意的若干问题,审计程序中容易忽视的几个关键点,所有违纪违规行为要编制审计取证单，并且要有其他证据支持。 仅有取证单的要扣分。,业务部门负责人在编写
8、复核意见书时要手工签写具体复核意见， 否刚评选时不得分。,审计组查出的重要问题在审计报告中未予反映的，要在审计业务 会议纪要中作出不反映的说明。,每一个审计项目要在网上审理，同时要有审计项目审理意见书。 否则在评选时要扣分。网上审理要求各股室要在OA系统上传审计资料。,每一个审计项目要召开审计业务会议审定审计报告和审计决定。 要对每一项违法违规行为提出具体处理处罚意见，并有书面记录。,每一个审计项目要召开审计业务会议审定审计报告和审计决定。 要对每一项违法违规行为提出具体处理处罚意见，并有书面记录。,11,第二节,审 计 实 施 方 案,1、审计实施方案的审批权限,原来的审计实施方案是由审计机
9、关分管领导审批，为了使审计组能够根据实际情况及时采取审计应对措施，提高审计工作效率，审计准则第七十九条和第八十条规定：,一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案；,重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人（分管领导）审定。,审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计 组组长、审计重点、现场审计结束时间，应当报经审计机关主要负责人批准。,审计实施方案的三项特别规定,2、审计实施方案的及时调整,原来的审计实施方案一般情况下是不作调整的，新审计准则特别强调了对审计实施方案的及时调整。因为审计组对被审计单位的调查了解要贯穿于整个审计的全过程，随着调查了解的不断
10、深入和审计工作的展开，审计人员应当相关情况的变化，及时调整审计实施方案。,调整审计实施方案的五种情形：,年度审计项目计划、审计工作方案发生变化；,审计目标发生重大变化；,重要审计事项发生变化；,被审计单位及其相关情况发生重大变化；,审计组人员及其分工发生重大变化。,3、审计方案的实施,审计方案的实施,凡审计实施方案中列出的事项， 在审计过程中都要查到；,凡审计实施方案中列出的事项， 在审计报告中都要反映。,审计方案编写中应注意的问题,审计方案编写中容易忽视的几个关键点,审计方案的编写要在审计进点之后，审计组应当调查了解被审 计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性， 确定审计应对
11、措施，编制审计实施方案。,编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者 相结合的形式。,审计实施方案的内容应该按照新审计准则第58至第76条规定制定， 内容要完整，特别是要评估被审计对象存在重要问题的可能性，并 提出审计重点。,所有审计项目要在确定审计重点之后，根据重点还要细化具体 审计事项，这一项尤为关键，几乎所有股室都没有做到。,审计方案中要对每一个审计事项确定适当的审计应对措施。,第三节,审 计 证 据,审计证据的要点,要点一：审计结果类文书（审计报告、审计决定、移送处理 书等）中反映的违纪违规行为要有充分证据支持， 事实数据要与取证单相符。,要点二：凡是审计报告中反映的被审计单位和
12、被审计对象的 基本情况和审计评价中引用的数据资料要有证据 支持，也就是说要编制审计取证单或审计工作底稿。,审计证据的要点,要点三：审计证据要取得签名或盖章，不能用电脑打印签名。 对未签名或者盖章的取证单，审计人员要在取证单 上作出书面说明。,要点四：审计证据要有两名审计人员共同取得，并签名。审 计证据要与审计工作底稿对应关系明确。意思就是 每一个审计证据都要编制相应在审计工作底稿。,第四节,审 计 记 录,审计记录的要点,要点一：在审计档案中审计记录有三种，第一种就是调查了 解记录，第二种就是审计工作底稿，第三种是重要 管理事项记录。前两者缺一不可。 1、要正确认识调查了解记录： http:/
13、 2、调查了解记录的几种方法： http:/ 总表中要反映被审计单位或被审计对象的基本情况 和审计评价。审计工作底稿汇总表中要反映底稿与 报告的对应关系。,要点三：前面已经讲过了，审计实施方案中要确定每一个审 计事项。这里就对应要求了每个审计事项要编制对 应的的审计工作底稿。而且再一次强调了被审计对 象的基本情况和审计评价、群众举报等重要事项必 须要编制审计工作底稿。,要点四：审计工作底稿要记录实施审计的内容和要求。（详见国家审计准则第106-107条）,审计记录的要点,http:/ 审计工作底稿、审计报告征求意见稿反映的问题未在正式审计报告中反映的，如果是采纳被审计单位意见不予反映的，审计组
14、要编写采纳被审计单位意见的说明；属审计业务会议中要求不予反映的，要在审计业务会议纪要中说明，属复核及审理意见中不予反映的，要在业务股室复核意见书、专职机构审理意见书中说明。审计报告和审计决定等结果类文书内容，必须与审计业务会议决定要一致，并要在审计业务会议纪要中按照反映的问题逐条列明，并说明业务会议纪要的处理处罚结果。,审计结果类文书质量的要点,要点二： 审计评价要适当，评价要有依据、不能超越审计职权范围的，评价不能前后矛盾的，出现任何一个问题在审计质量检查中最少要扣2分。同时，前面也讲过了，审计评价和审计的基本情况要编制取证单，这就是我们的证据。这些问题，我在办公室复核这一道关中多次提出，但各股室改正的几乎没有，仍然我行我素。其实这很容易，只是大家在编制取证单的时候，多写两张签证单，一张是被审计单位和被审计对象的基本情况（包括单位人员及内设情况、个人基本情况）；一张是你要用到的个人述职报告或其他资料中的数字和表述，做个取证，做到了，得
