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1、第七章 债务重组,高级财务会计,南京审计学院,学习目标,第七章 债务重组,南京审计学院,甲公司,乙公司,应收100万元,在乙公司发生财务困难无法偿还情况下, 甲公司应如何处理?,甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组,南京审计学院,第一节 债务重组及其方式,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,一、债务重组的定义,
2、南京审计学院,二、债务重组的方式,5,以资产清偿债务,将债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合,南京审计学院,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,以现金清偿债务,债务人,实际支付的现金 重组债务账面价值 的差额计入当期损益（营业外收入）,债权人,实际收到的现金 重组债权账面余额 的差额计入当期损益（营业外支出）,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,南京审计学院,【例题1】2013年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未
3、收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,南京审计学院,（1）乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入债务重组利得 40,（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 60 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 30 贷：应收账款 100,南京审计学院,甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 60 坏
4、账准备 50 贷：应收账款 100 资产减值损失 10,在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司,南京审计学院,非现金资产的 账面价值,非现金资产的 公允价值,重组债务的 账面价值,差额资产转让损益,差额债务重组利得,债务人的会计处理,（二）以非现金资产清偿债务,营业外收入,分别不同情况处理,南京审计学院,抵债资产为存货的,应当作为销售处理，根据企业会计准则第14号 收入按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本,抵债资产为固定资产、 无形资产的,公允价值与资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出,抵债资产为长期股权投资、 金融资产的,公允价值与账面价值的差额 计入投资
5、收益,资产转让损益的会计处理, 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益。,南京审计学院,非现金资产的 公允价值,重组债权的 账面余额,差额债务重组损失,债权人的会计处理,营业外支出,收到的非现金资产 应按其公允价值入账,债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,南京审计学院,以非现金资产清偿债务的具体会计处理,抵债的商品、材料,按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成
6、本,1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务,债务重组利得 债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）,南京审计学院,【例题2】2013年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分
7、录。,南京审计学院,【答案及解析】 乙公司的会计处理: 借：应付账款 100 贷：主营业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2 营业外收入债务重组利得 29.8 借：主营业务成本 40 存货跌价准备 5 贷：库存商品 45,南京审计学院,甲公司的会计处理: 借：库存商品 60 应交税费应交增值税（进项税额） 10.2 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100,南京审计学院,营业外收入处置非流动资产利得 或 营业外支出处置非流动资产损失,2、债务人以固定资产抵偿债务,债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值,固定资产的公允价值 与其账面价值和清理费
8、用的差额,南京审计学院,【例题3】2013年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,南京审计学院,乙公司的会计处理： 借： 累计折旧
9、50 固定资产减值准备 10 固定资产清理 60 贷：固定资产 120 借：应付账款 100 贷：固定资产清理 60 营业外收入处置非流动资产利得 10 营业外收入债务重组利得 30,南京审计学院,甲公司的会计处理： 借：固定资产 70 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款 100,南京审计学院,投资收益,3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务,债务重组利得 债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值,长期股权投资、金融资产的公允价值 与其账面价值的差额,南京审计学院,【例题4】2013年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙
10、公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2013年12月31日办理了相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,南京审计学院,【答案及解析】 乙公司的会计处理: 借：应付账款 100 贷：交易性金融资产成本 52 投资收益 13 营业外收入债务重组利得 35,南京审计学院,甲公司
11、的会计处理: 借：可供出售金融资产成本 65 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 25 贷：应收账款 100,南京审计学院,债权人享有的股份的面值 作为股本,股份的 公允价值,重组债务的 账面价值,差额资本公积,债务重组利得 营业外收入,债务人的会计处理,二、将债务转为资本,债务人为股份有限公司,债权人享有的 股权份额 作为实收资本,债务人为非股份有限公司,股权的 公允价值,差 额,股本溢价,资本溢价,南京审计学院,股权投资的 公允价值,重组债权的 账面余额,差额债务重组损失,债权人的会计处理,营业外支出,债权人取得的股权 应按其公允价值 确认为对债务人投资,债权人发的相关税费分别按长期股
12、权投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,南京审计学院,【例题5】2013年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相
13、关手续，甲公司取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,南京审计学院,【答案及解析】 乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：股本 20 资本公积股本溢价 50 营业外收入债务重组利得 30,南京审计学院,甲公司的会计处理： 借：可供出售金融资产 70 营业外支出债务重组损失 20 坏账准备 10 贷：应收账款 100,南京审计学院,债务人的会计处理,将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。,（一）不附或有条件的债务重组,三、修改其他债务条件,（1）先计算确定修改其他 债务条件后债务的公允价值 （将来应付的金额）,
14、根据重组协议的条件计算确定,修改其他债务条件后 债务的公允价值 （将来应付的金额）,重组债务的 账面价值,差额债务重组利得,营业外收入,南京审计学院,借：应付账款等 （重组债务的账面余额） 贷：应付账款等债务重组 （重组后债务的公允价值） 营业外收入债务重组利得 （差额）,重组时有关会计分录如下：,南京审计学院,债权人的会计处理,将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。,（1）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值 （将来应收的金额）,根据重组协议的条件计算确定,修改其他债务条件后 债权的公允价值 （将来应收的金额）,重组债权的 账面余额,差额债务重组损失,营业外支出,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债
