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1、计划成本及计划成本下账务处理,一、计划成本法定义及优缺点,定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。 优缺点： 优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机械制造企业。 缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。,发出,计划成本,计划成本,入库,二、计划成本的基本程序,1）制定存货的计划成本目录,二、计划成本的基本程序,（2）设置“材料成本差异”科目 记录计划成本和实际成本之间的差异 （3）设置“材料
2、采购”科目 对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比 借方：购入存货的实际成本 贷方：入库存货的计划成本 差额转入“材料成本差异”后余额为零,科目使用举例,案例：四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。2013年2月21日该厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为50000元，增值税进项税额8500元，对方代垫运杂费500元（本例暂不考虑运费的增值税）。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入库。这种钢材的计划成本为50000元。,借 原材料（资产） 贷,发出材料的计划成本,期末结存材料的计划成本,借 物资采购（资产） 贷,购买材料支付的买价和运杂费（实际成本）,尚未运抵
3、企业或尚未验收入库的在途材料成本,借 材料成本差异（资产） 贷,收料时超支差异 (实际计划),收料时的节约差异 （实际计划） 发出材料结转的差异额 （超支用蓝字，节约用红字）,反应库存材料应承担的超支差异,反应库存材料应承担的节约差异,取得原材料的计划成本,已验收入库材料的实际成本,（一）、账户的设置,实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置的账户，其联系与区别。,借：物资采购 钢材 50500,应交税金 应交增值税 8500,（进项税）,贷：银行存款 59000,（二）、账务处理,案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库,借：原材料 钢材 50000,材料成本差异 500
4、,贷：物资采购 50500,思考：案例1的材料运抵企业，同时验收入库。 怎么进行帐务处理？,（二）、账务处理,借：物资采购 钢材 50500,应交税金 应交增值税 8500,（进项税）,贷：应付帐款 宁波建材公司 59000,借：原材料 钢材 50000,贷：物资采购 钢材 50500,材料成本差异 500,（二）、账务处理,总结：计划成本方式下外购材料的核算,1、料、单同到,借：物资采购,应交税金 应交增值税,（进项税）,贷：银行存款,（或）应付帐款,（或）应付票据,借：原材料,材料成本差异（节约差异）,材料成本差异（超支差异）,贷：物资采购,2、料到、单未到,暂不入帐,（到了月末，单仍未到
5、达，按暂估价格入账。等帐单到了，再按料单同到情况处理。）,3、料未到、单先到,借：物资采购,应交税金,贷：银行存款,（或）应付帐款,（或）应付票据,三、存货发出,月末，根据领料单结转发出材料的计划成本 1、根据发出材料的用途，按计划成本记入到：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等相关成本费用科目 2、同时结转材料成本差异,3.存货取得及成本差异形成,外购存货的会计处理模式： 按实际成本购入材料 借：材料采购 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款 按计划成本验收入库 借：原材料 贷：材料采购,差额的处理 若节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异 若超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购,贷
6、:材料采购,借:材料采购,10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160 000元，增值税27 200元。款已付，材料尚在运输途中。 16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 不作会计处理,借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进） 27 200 贷：银行存款 187 200,会计实务,20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150 000元。 验收入库 借：原材料 B材料 150 000 贷：材料采购 150 000 差额的处理 实际成本计划成本10 000 借：材料成本差异 B材料 10 000 贷：材料采购 10
7、 000,超支,会计实务,30日， 已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80 000元。 暂估入库 借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 下月初，红字冲销： 借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,会计实务,会计实务,在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即验收入库和差额的处理两个步骤放在月末统一进行。,借：原材料 498000 材料成本差异 12000 贷：材料采购 510000,4、存货发出及成本差异的分摊,步骤： （1）发出时，按“计划成本”计价 （2）月末，分摊材料成本差异，将计
8、划成本调为实际成本,（1）发出时，按“计划成本”计价,2月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，出售20 000元。 借：生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000,（2）月末，分摊材料成本差异,本月材料成本差异率=5/100 月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万 本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万,甲材料总额 计划成本100万元,发出甲材料
9、30万元,结存甲材料70万元,超支5万元,发出,（2）月末，材料成本差异的分摊,发出存货应负担的差异504 000 210 080 元 结存存货应负担的差异46 0002920 元 本月发出存货实际成本50400010080514080元 月末结存存货实际成本46 00092046 920元,10 080,920,514080,46 920,（2）月末，材料成本差异的分摊,2,材料成本差异率的计算,每100元计划成本负担2元超支的成本,成本差异分摊原则,谁使用材料谁负担超支（节约）差异,超支2000元,管理部门,+1000,+1000,详细分摊材料成本差异,生产成本（基本车间）350 0002
10、7000 生产成本（辅助车间）110 00022200 制造费用16 000 2320 管理费用8 000 2160 其他业务成本 20 000 2400,已知，发出原材料计划成本504000元，应负担的超支差异10 080 元，本月材料成本差异率为2%,材料成本差异分摊的会计分录,借：生产成本基本生产成本 7 000 辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10 080,必须按“月”分摊，超支用蓝字，节约用红字,综合举例：,星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约的3000元。 4.15，购入甲
11、材料一批，增值税专用发票上注明的价款为150 000元。款已付，材料验收入库。 计划成本为153 000元。 4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为97 000元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为77 000元。 本月领用原材料计划成本为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元,综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。 （1）按计划成本法对取得材料进行处理 购进材料 月末汇总入库，计算成本差异 （2）按计划成本领用原材料 （3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异 （4）计算月末结存原材料的实际成本
12、,（1）4.15，购入材料 借：材料采购甲 150 000 应交税费应交增值税（进） 25500 贷：银行存款 175500 4.23，购入材料 借：材料采购乙 97 000 应交税费应交增值税（进） 16490 贷：应付票据 113490 月末，汇总入库，计算差异 实际成本=150000+97000=247000 计划成本=153000+77000=230000 材料成本差异=17000（超支） 借：原材料甲 153000 乙 77000 材料成本差异 17000 贷：材料采购 247000,解 析,（2）按计划成本领用原材料 借：生产成本 235000 制造费用 12000 管理费用 30
13、00 贷：原材料 250 000 （3）计算本月材料成本差异率,5,（3）分摊材料成本差异 发出材料负担的总超支额2500005=12500 生产成本235 000511750 制造费用12 000 5600 管理费用3 000 5150 借：生产成本 11750 制造费用 600 管理费用 150 贷：材料成本差异 12500,12500,1500,（4）计算月末结存原材料的实际成本,月末结存存货50000+230000-25000030000 结存存货应负担的差异3000051500 月末结存存货实际成本30000150031500,假定期初无库存商品。本期销售40%的库存商品，售价为60000元，增值税为10200元，款项尚未收到。,销售时的会计处理： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销）10200 借：主营业务成本 32800 贷：库存商品 32000 产品成本差异 800（2000*40%） 期末，库存商品的实际成本=48000+1200=49200,四、产品销售时账务处理,
