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1、,同学们好！,授课教师： 罗洪霞 职 称： 副教授 工作单位：贵州广播电视大学 电 话： 6831949,成本管理,第二讲,制造费用,辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务,车间或分厂为组织管理生产所发生的费用,四、部门费用的归集与分配,是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用,部门费用,辅助生产费用,制造 费用,辅助生 产成本,辅助生产成本,（一）辅助生产成本的核算,1、辅助生产成本的归集,可概括为以 下两种程序,辅助生产车间 的“制造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或
2、劳务的情况下,2、辅助生产费用的分配,产品性生产,劳务性生产,（1）分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,（2）劳务性辅助生 产费用的分配,方 法,直接分配法,一次交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给 辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,辅助生产车间劳务供应量,实例分析:见教材P51-52,供电车间本
3、月发生费 用为10519.20元.则:,供电分配率,10519.2,29220-2922,=,=0.4,厂部行政管理用电=42980.4,基本生产车间甲产品用电=120000.4,基本生产车间乙产品用电=80000.4,基本生产车间管理用电=20000.4,见教材P79,具体步骤如下 ：,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,供水,7380,6709,=1.10,供电,10519.2,29220,=0.36,一次交互分配法,=5591.10=614.9,进行交互分配,第二、 对外分配,=29220.36=1051.92,供水车间用电,供电车间用水,辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配,105
4、19.2+614.9-1051.92=10082.18,交互分配后的实际费 用,交互分配前的费 用,+,交互分配转入的费用,-,交互分配转出的费用,供水,供电,7380+1051.92-614.9=7817.02,=,1,需按以下三步骤进行:,=0.3834,供水=,6709-559,=1.2711,供电=,29220- 2922,交互分配后的单位成本,2,供电车间用水,供水车间用电,7817.02,10082.18,基本生产乙产品用电=8000 0.3834 基本车间一般耗电=2000 0.3834 厂部管理部门用电=49280.3834 基本车间用水=51001.2711 厂部管理部门用水
5、=10501.2711,对外分配,基本生产甲产品用电,=120000.3834,3,见教材P79,包括辅助生产内部和外部各单位,计划成本分配法,具体步骤如下：,第一,按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用,确定辅助生产成本差异,第二,计算辅助生产实际成本,按计划成本分 配转入费用,该辅助生产待分配费用,辅助生产实际成本,=,+,第三,辅助生产实际成本,按计划成本分 配转出合计,辅助生产成本差异,=,+,为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.,假定企业确定产品的计划单位成本
6、为：每吨水1.2元，每度电0.38元。,承 前 例,供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050.80元,供电车间用水=5591.2=670.80元 车间一般耗用=51001.2=6120元 厂部行政管理部门耗用=10501.2=1260元,1,供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元,供水车间用电=29220.38=1110.36元 生产甲产品用电=120000.38=4560元 生产乙产品用电=80000.38=3040元 车间一般耗用电=20000.38=760元 行政管理部门耗用= 42980.38=1633.24元,2,=7380元+1110.36=8490.36,辅助
7、生产实际成本,供电车间,=10519.2+670.8=11190,供水车间,3,辅助生产的成本差异,供电车间,=11190-11103.60=+86.4元,供水车间,=8490.36-8050.80=+439.56,代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确,当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,（二）制造费用分配的核算,当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。,生产工人工时比例法；生产工
8、人工资比例法；机器工时比例法； 按年度计划分配率分配法。,=,年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数,年度计划 分配率,制造费用的分配方法,主 要 有,某月某种产品应负担的制 造 费 用,=,该月该种产品 实际产量的 定额工时数,年度计划 分配率,可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都 按年度计划分配率分配,因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。,如果实际发生额计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。,一般应于年末计入12月的产品成本。,见教材P62,某企业基本生产车间全年计划
9、制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额： 甲产品4小时，乙产品6小时。,1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。,练习,11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。,12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。,要求：,（1）计算制造费用年度计划分配率,（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用,（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用,（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划
10、制造费用与实际制造费用差额进行调整。,（1）年度计划分配率,甲产品年度计划产量的定额工时,=240004=96000（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时,=180006=108000（小时）,年度计划 分配率,=,163200,96000+108000,=0.8,（2）1月份应分配 转出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.818004=5760(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.815006=7200(元),该月应分配转 出的制造费用,=5760+7200=12960(元),结转1月份制造费用会计分录,借: 基本生产成本 甲产品 5760 乙产品 7200 贷：制造费用
11、基本车间 12960,实际产量,（3）11月份分配转 出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=0.812004=3840(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.810006=4800(元),该月应分配转出的制造费用,=3840+4800=8640(元),结转11月份制造费用会计分录:,“制造费用”科目,=-150+9100-8640=310(元)(借方余额),150,9100,8640,310,“制造费用”科目11月末余额？,借: 基本生产成本 甲产品 3840 乙产品 3800 贷： 制造费用 基本车间 8640,（4）12月份分配转 出的制造费用,该月甲产品应分 配的制造费用,=
12、0.89004=2880(元),该月乙产品应分 配的制造费用,=0.88006=3840(元),该月应分配转出的制造费用,=2880+3840=6720(元),结转12月份制造费用会计分录:,借: 基本生产成本 甲产品 2880 乙产品 3840 贷：制造费用 基本车间 6720,制造费用年末余额,= 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲产品调减制造费用=36000.025=90(元) 乙产品调减制造费用=48000.025=120(元),借： 基本生产成本甲 90 乙 120 贷：制造费用 210,310,6200,
13、6720,210,废品损失=,可修复废品的修复费用,回收的残料价值和应收的赔款,生产损失的核算,不可修复废品的生产成本,废品损失,停工损失,+,-,是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品,生产过程中发现的和入库后发现的,一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废 品的报废损失,=,废品的 生产成本,-,废品残值,-,应收 赔款,显然：产品“三包”损失； 产品保管不善的损坏变质 损失等不属于废品损失。,不可修复废品损失的计算：,1.按废品所耗实际 费用计算的方法,采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，
14、以计算出废品的实际成本,不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。,练习,某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。,根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：,2001年5月 丁产品,25,0.8,2,750,336,840,1926,640,336,840,1816,借: 废品损失丁 1926 贷：基本生产成本 原材料 750 直接工资 336
15、制造费用 840,借：原材料 110 贷：废品损失丁110 借：基本生产成本丁 1816 贷：废品损失丁 1816,根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:,丁产品150件,项目,直接 材料,直接 人工,制造 费用,废品损失,合计,总成本,单位成本,4500 -750 25,2224 -336 12.59,5560 -840 31.47,1816 12.11,12174 81.16,2.按废品所耗定额 费用计算的方法,废品的生产成本则 按废品的数量和各项费用定 额计算。见教材P62,二、可修复废品损失的核算,见教材 P63-64,完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范 围不同，它们
16、都有狭义和广义之分。,四、完工产品与在产品 费用的归集与分配,（一）在产品与产成品的含义,狭义完工产品,即产成品,广 义 完工产品,产成品,自制半成品,自制完工入库的工具、材料,狭义在产品,正在加工中的在产品,不包括车间或生产步骤完工的半成品。,正在加工中的半成品,广 义 在产品,正在车间加工的在产品,已经完成一个或几个生产步 骤，但还需继续加工的半成品,未 经验收入库的产品,等待返修的废品,分配,1、产品成本的全部费用,（二）在产品与产成 品成本的计算模式,用公式表示为：,月 初 在产品,+,本月生 产费用,=,本月完工 产品成本,+,月末在 产品成本,（三）在产品成本的核算,2、先确定月末在产品 成本,再计算完工产品,即用公式表示
