长期股权投资概述9

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1、,6 长期股权投资,Long-term equity investments,Chapter,廉春慧 南京理工大学,掌握长期股权投资初始成本的确定方法； 掌握长期股权投资权益法核算； 掌握长期股权投资成本法核算； 熟悉长期股权投资处置的核算。,学习目的与要求,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,一、投资企业与被投资企业的关系,（一）控制,（二）共同控制,（三）重大影响,（四）无控制、无共同控制且无重大影响,1 概述,二、长期股权投资的内容 1.企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资； 2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场

2、中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,2 初始计量,(一)合并形成 1.同一控制下的企业合并,初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值的份额,其差额调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益(盈余公积、利润分配-未分配利润）。,实际成本=支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担债务账面价值,例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款720万/900万取得乙公司所有者权益的80%，同日，乙公司所有者权益账面价值为1 000万元。,(1)若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积一资

3、本溢价 80 (2)若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积一资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,例2：甲公司和乙公司同为A集团的子司。2007年8月1日甲公司发行600万股普通(每股面值l元)作为对价取得乙公司60的股权，同日，乙企业账面净资产总额为1 300万元。,借：长期股权投资 780(1 30060) 贷：股本 600 资本公积一股本溢价 180,2.非同一控制下的企业合并 合并成本=付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+合并发生的各项直接相关费用,合并发行的债券、权益性证券 发生的手续费、佣金等费

4、用。,不包括,其账面价值,差额,固定资产 无形资产 存货,营业外收支,视同销售，以公允价值确认收入,初始投资成本=合并成本,例3：2007年1月I日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费,借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000 借：长期股权投资 7 800(200+7 600) 贷：固定资产清理 7 300 银行

5、存款 200 营业外收入 300,例4：2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的70，该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。,甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4 200(200+4 000) 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5 000 银行存款 200,例5：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的

6、公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元。增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。,会计处理如下： 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500 +85+200=785万元,1以发行权益性证券取得,（二）以企业合并以外的方式,初始投资成本=发行权益性证券的公允价值,手续费、佣金等从溢价

7、发行收入中扣除， 溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润,例5：2007年7月1日，。甲公司发行股票100万股作为 对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每 股3元。不考虑相关税费。,甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 300 贷：股本 100 资本公积一股本溢价 200,2.投资者投入,初始投资成本=应当按照投资合同或协议约定的价值,例6: 2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800 万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元。A公司的注册资本为

8、5 000万元，B公司投资持股比例为20。,A公司的会计处理如下：,借：长期股权投资 1 000 贷：实收资本 1 000,不公允的除外,初始计量小结,1企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）同一控制下的企业合并 =被合并方所有者权益账面价值投资比例 （2）非同一控制下的企业合并 付出资产、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。,2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,长期股权投资的后续计量,长期股权投资的后续计量

9、,取决于对被投资单位的影响程度,一、成本法 1.适用范围： 控制 编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,3 后续计量,*按照初始投资成本计价。 *追加或收回投资调整长期股权投资的成本。 *被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。,2.特点：,仅限于投资后产生的累积净利润的分配额； 超过上述数额的部分，即清算股利，作为初始投资成本的收回。,(1)确认 初始投资成本,(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理,成本法的核算原理,投资时,宣告分利时,注意：不在每年末按应

10、享被投资单位的净利润调整投资的账面价值 ，这是与权益法的重要区别。,(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理,一般原则,投资前,投资时,投资后,100万元10%,50万元10%,（表示累积净利润）,确认投资收益,冲减初始投资成本,取得时,持有期内应于宣告发放现金股利或利润时,借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,（1）投资当年,作为投资成本的收回,3.核算,借：应收股利 贷：长期股权投资 （投资前） 投资收益 （投资后）,应收股利,本期被投资单位宣告分派的现金股利 投资持股比例,应冲减初始投资成本,（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积

11、实现的净损益） 投资持股比例投资企业已冲减的投资成本,若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本， 在“长期股权投资”科目贷方反映； 若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本， 在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,(2)投资后,例7、公司2007年1月1日，以银行存款购入E公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，E公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。,会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期

12、股权投资E公司 10000,（1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利300000元,应收股利30000010%30000（元） 应收股利累积数100003000040000（元） 投资后应得净利累积数040000010%40000（元） 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数， 所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 或：“长期股权投资”科目发生额 （400000400000）10%1000010000（元）， 应恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资E公司 10000 贷：投资收益 40000,（2）若E公司2008年5月1日

13、宣告分派2007年现金股利450000元,应收股利45000010%45000（元） 应收股利累积数10000+4500055000（元） 投资后应得净利累积数040000010%40000（元） 累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000）， 因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。 或：“长期股权投资”科目发生额 （550000400000）10% 100005000（元）， 应冲减投资成本5000元。 会计分录为： 借：应收股利 45000 贷：长期股权投资E公司 5000 投资收益 40000,（3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007

14、年现金股利360000元,应收股利36000010%36000（元） 应收股利累积数10000+3600046000（元） 投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元） 累计冲减投资成本的金额为6000元（4600040000）， 因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。 或：“长期股权投资”科目发生额 （460000400000）10%100004000（元）， 应恢复投资成本4000元。 会计分录为： 借：应收股利 36000 长期股权投资E公司 4000 贷：投资收益 40000,（4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利2000

15、00元,应收股利20000010%20000（元） 应收股利累积数10000+2000030000（元） 投资后应得净利累积数040000010%40000（元） 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数， 所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 注意这里只能恢复投资成本10000元。 或：“长期股权投资”科目发生额 （300000400000）10%1000020000（元）， 因原冲减的投资成本只有10000元， 所以本期应恢复投资成本10000元， 不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为： 借：应收股利 20000 长期股权投资E公司 10000 贷：投资收益 30000,二.权益法 1.适用范围：具有共同控制或重大影响,2.特点： 投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方会计处理方法。,实务中应遵循实质重于形式原则,3.权益法的核算方法（程序）与要点,初始投资成本的确定,长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益公允价值的份额,初始投资 成本调整,实现净损 益调整,宣告分派 股利调