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1、财经法规与会计职业道德,第二章 支付结算法律制度,第三章 税收征收管理法律制度,第四章 会计职业道德,第一章 会计法律制度,第一章 会计法律制度,一、会计法律制度构成,二、会计工作管理体制,五、会计机构和会计人员,四、会计监督,三、会计核算,六、法律责任,七、会计法律制度案例分析,一、会计法律制度构成,1、会计法律 如1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次 会议修订通过的会计法,2、会计行政法规 如国务院发布的企业财务会计报告条例、 总会计师条例。,3、国家统一的会计制度 会计规章: 根据立法法规定的程序,由财政部制定,并由部 门首长签署命令予以公布的制度办法。如2001年2月 20
2、日以财政部第10号令形式发布的财政部门实施会 计监督办法。 会计规范性文件: 是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门 制定并发布的企业会计制度、会计基础工作规 范、会计从业资格管理办法,以及财政部与国 家档案局联合发布的会计档案管理办法等。,4、地方性会计法规,二、会计工作管理体制,(一)会计工作的主管部门,国务院财政部门主管全国的会计工作,县级以上地方 各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,(二)会计制度的制定权限,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法 制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有 特殊要求的行业,依照会计法和国家统一的会计制 度制定具体办法或
3、者补充规定,报国务院财政部门审核 批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和 国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度 的具体办法,报国务院财政部门备案。,(三)会计人员的管理,(1)从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。担任 单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格 证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工 作3年以上经历。 (2)财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格 管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等。,(四)单位内部的会计工作管理,单位负责人负责单位内部的会计工作管理,应当保证会计机构、 会计人员依法履行职责
4、,不得授意、指使、强令会计机构和会计 人员违法办理会计事项,对本单位的会计工作和会计资料的真实 性、完整性负责。 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表 单位行使职权的主要负责人。,三、会计核算,(一)企业会计确认、计量和报告的基础,l 企业会计确认、计量和报告的基础是权责发生制。 l 与权责发生制相对应的是收付实现制。 l 目前我国的行政单位和无经营业务的事业单位以 收付实现制作为计量、确认和报告的基础。,(二)会计信息质量要求,(1)客观性原则(真实性原则),(2)相关性原则(有用性原则),(3)明晰性原则,(4)可比性原则:横行比较、纵向比较,(5)实质重于形式的原则:
5、如以融资租赁方式租入的固定资产,(6)重要性原则,(7)谨慎性原则(稳健性原则): 如对资产合理计提减值准备,应收账款合理计提坏账准备。,(8)及时性原则,(三)对会计资料的基本要求,会计资料:是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际 发生的经济业务事项的资料,包括会计凭证、会计账簿财务 会计报告和其他会计资料。,基本要求: (1)会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。 (2)任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料, 不得提供虚假的财务会计报告。 伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,是指以虚假的经济业务事 项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 编造
6、会计凭证、会计账簿和其他会计资料,是指用涂改、挖补等手段 来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为,即 篡改事实。 提供虚假的财务会计报告,是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿 及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据,使财务会计报告 不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果,借以误导、欺骗会 计资料使用者的行为,即以假乱真。,(四)对会计电算化的基本要求,(五)会计核算的内容,(六)会计年度,l 会计年度是指人为划分的以年度为单位进行会计核 算的时间区间。 l 我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。,(七)记账本位币的规定,l 记账本位币是指日常填制凭证、
7、登记账簿和编制会计 报表时用以计量的货币。 l 我国规定会计核算以人民币为记账本位币。 l 财务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定 其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计 报告应当折算为人民币。,(八)会计文字记录,l 我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、 事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用 中文。 l 在民族自治地方,可同时使用当地通用的一种民 族文字。 l 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企 业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种 外国文字。,(九)填制会计凭证,1、原始凭证,2、记账凭证,(可比照理解记忆 ),(十)登记会计账簿,1、会计账簿的
8、设置 l 会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性 账簿。 l 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。,2、会计账簿的登记 l 以经过审核的会计凭证为依据 l 登账时应当按照连续编号的顺序进行 l 记录发生错误或隔页、缺号、跳行的,应按规定方 法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主 管人员)在更正处盖章。,3、账簿的保管 l 总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限 一般为15年 l 现金和银行存款日记账的保管期限为25年 l 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年,4、账目核对 l 账实相符:会计账簿记录与实物、款项实有数核对 l 账证相符:会计账簿记录与会计凭证的有关内
9、容核对 l 账账相符:会计账簿之间的对应记录核对 l 账表相符:会计账簿记录与会计报表有关内容核对,(十一)编制财务会计报告,1、财务会计报告的概念,2、财务会计报告的组成 l 会计报表:资产负债表、利润表、现金流量表、 各种附表 l 会计报表附注:一是对会计要素的补充说明;二是对 那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。 l 财务情况说明书:主要是对企业生产经营的基本状况、 利润实现和分配情况、资金增减和周转情况及对企业 财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事 项作出的说明。, 2007年1月1日起施行的新的企业会计准则基本准则规定,企业财务报告 包括会计报表及其附注和其他应
10、当在财务会计报告中披露的相关信息和资料,取消 了财务情况说明书。同时规定小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。,3、财务会计报告的编制 l 编制目标:是向财务会计报告使用者(包括投资者、 债权人、政府及其有关部门和社会公众)提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信 息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财 务会计报告使用者作出经济决策。 l 年度结账为每年的12月31日,半年度、季度和月度 结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后 一天。,4、财务会计报告的对外提供 l 提供对象:单位的主管部门、财政部门、税务机关、 单位的投资者、债权人等。 l 提供期限: 月度财务
11、会计报告应当于月份终了后6天内对外提供 季度季度15天 半年度半年度60天 年度年度4个月 l 须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及 其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告 一并对外提供。,5、财务会计报告的保管 l 月度和季度财务会计报告保管期限为3年 l 年度财务会计报告(决算)的保管期限为永久,6、财务会计报告的签章程序 l 由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构 负责人(会计主管人员)签名并盖章 l 设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章,7、财务会计报告责任主体 l 单位负责人是财务会计报告责任主体,(十二)财产清查,l 财产清查制度是通过定期或不定期、全面或
12、部分地 对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行 存款、债权债务进行清查核实的一种制度。,(十三)会计档案的管理,1、会计档案的概念 一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告 以及其他会计核算的专业资料。,2、会计档案保管的要求 l 当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管 一年,期满之后,应当办理移交手续交本单位档案机构统一保管。 l 未设档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管,但出纳人 员不得兼管会计档案。 l 单位的会计档案经本单位负责人批准后方可以提供查阅或者复制 原件,但必须办理登记手续。,3、会计档案保管的期限 l 定期:3年、5年、10年、15年、25年五
13、类,保管 期限从会计年度终了后第一天算起 l 永久,4、会计档案销毁的规定 l 保管期满的会计档案,应由单位机构会同会计机构提 出销毁意见,报单位负责人批准后,双方共同派员监 销。 l 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其 他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当单独抽出立 卷,保管到未了事项完结为止。 l 正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档 案不得销毁。,四、会计监督,(一)单位内部会计监督,1、概念,是指为了保护单位资产的安全、完整,保证其经营活动 符合国家法律、法规和内部有关管理制度,提高经营管 理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、 相互监督的制度和方法。,
14、2、主体和对象,l 主体是各单位的会计机构和会计人员 l 对象是单位的经济活动,3、依据,4、内容,5、单位内部会计监督制度的基本要求,(1)记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互分离、相互制约; (2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要 经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制 约的程序应当明确; (3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确; (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。,6、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权,(1)对违反会计法和国家统一的会计制度规定的 会计事项,有权拒绝办理或者按
15、照职权予以纠正。 (2)发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相 符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行 处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即 向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理。,7、单位内部控制制度,(1)概念 (2)内部控制的基本结构 (3)内部控制的基本方式 (4)内部控制的原则 (5)内部控制的内容,(二)会计工作的政府监督,1、会计工作的政府监督的概念,2、会计工作的政府监督主体,县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的 监督检查部门,对各单位会计工作行使监督权, 对违法会计行为实施行政处罚。,审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等 部门依照有关法律、行政法
16、规规定的职责和权限, 可以对有关单位的会计资料实施监督检查。,如税收征收管理法规定,税务机关有权检查 纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。,3、财政部门实施会计监督的对象和范围,对象是会计行为,并对发现的有违法会计行为的单位和个人 实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违 反会计法和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计 制度的行为。,l 财政部门对各单位下列事项实施监督: (1)是否依法设置会计账簿; (2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料是否真实、完整; (3)会计核算是否符合会计法和国家统一的 会计制度的规定; (4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。,l 国务院