企业固定资产管理方案

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1、第六章 固定资产,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的取得与核算 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产修理与改良 第五节 固定资产处置与期末计价,第一节 固定资产概述,一 固定资产的概念 Page 191 二 固定资产的分类 企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分类方法的采用上也不同。 固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。 有关处理、核算等，遵循一致性原则。 三 固定资产的计价,固定资产的分类,固定资产,租入固定资产,自有固定资产,按所有权分类,按经济用途,2.非生产经营用固定资产,1.生产经营用固定资产,租出固定资产,1.使用中固定资产,2.未使用固定资产,3.不需用租出固

2、定资产,融资租入固定资产,土地,按使用情况,综合分类,固定资产的计价,固定资产的计价方法 固定资产价值的确定Page 195198 总原则：固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 外来* 自制,买价、市价+应支付的相关税费 原账面价值- 折旧+相关费用 协议价格、公允价格 未来现金流量现值,正常投产前全部支出 原账面价值+改扩建支出- 变价收入,固定资产的计价方法,原始成本计价 重置完全价值计价 净值计价 （未来现金流量现值）,原始成本计价,定义：Page 194 购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 优点：客观性、可检验性 缺点：经济环境和物价水平变化时

3、，不能反映真实价值。 校正：计提减值准备 适用：一般情况,重置完全价值计价,定义：Page 195 在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。 优点：可以比较真实地反映现实价值。 缺点：实务操作复杂，对会计信息容易产生人为影响。 适用：盘盈、接受捐赠、报表附注等,净值计价,定义：Page 195 原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的金额。 适用： 盘盈、盘亏、毁损等,未来现金流量现值,定义：预计该项资产给企业未来带来现金流入量减去现金流出量后净额的现值。 缺点：计算复杂，预计数值，具有不确定性。 适用： 接受捐赠（Page 197）等,第二节 固定资产的取得与核算,一

4、购置的固定资产 二 自行建造的固定资产 三 投资者投入的固定资产 四 租入的固定资产 五 接受捐赠的固定资产 六 盘盈的固定资产 七 非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产 八 非货币性交易换入的固定资产,一 购置的固定资产,开设账户：固定资产 在建工程 购入不需安装的固定资产 购入需要安装的固定资产,本科目核算固定资产的原价。 按取得时成本作为入账价值 结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。 固定资产减少时应按原价全部转出本科目。,固定资产账户,购入、收入、 盘盈等,转出、毁损、报废、盘亏等,库存固定资产原价,固定资产,本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、

5、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,在建工程账户,需安装设备的价值 基建工程支出 盘盈等,交付使用转出 报废、毁损、盘亏等,尚未完工的基建工程发生的各项实际支出,在建工程,购入不需安装的固定资产,借：固定资产 贷：银行存款 例题：Page 198 课堂习题,实际交付的款项，包括买价、 包装费、运输费、增值税、 消费税等。,购入不需安装的固定资产习题,某企业购入不需安装的设备一台，设备到岸价为500 000元，国内运输费2 000元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 502 000 贷：银行存款 502 000,购入需要安装的固定资产,购入时： 借：在建工程 贷：银行存款 发

6、生安装费用等： 借：在建工程 贷：银行存款、原材料、工程物资等 应交税金应交增值税（进项税额转出） 安装完毕交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程,实际交付的款项，包括买价、包 装费、运输费、增值税、 消费税等。,例题：Page 199 课堂练习,购入需要安装的固定资产习题,宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专用发票列明价款为300 000元，增值税51 000元，款项尚未支付。 银行存款支付包装费运输费共计40 000元。 安装机器领用工程物资4 000元，应付安装人员工资4 400元。 安装完毕，经验收合格后交付使用。 解答：,解答,借：在建工程 351 000 贷：应付账款 351 0

7、00 借：在建工程 40 000 贷：银行存款 40 000 借：在建工程 8 400 贷：工程物资 4 000 应付工资 4 400 借：固定资产 399 400 贷：在建工程 399 400,二 自行建造的固定资产,账户：工程物资 入账价值： 项目计价Page 200 试运行收入及费用：计入工程成本 报废、毁损处理： 完工日期的确定：以预定可使用状态为准 具体核算： 自营工程 出包工程,单项：工程成本 整体：计入营业外支出,工程物资,本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。 增值税进项税额应计入工程物资成本，但未用完工程物资转存货时，应同时将相应的进项税额转

8、计。 盘盈、盘亏、毁损、报废等，减去应收赔偿部分后，计入在建工程或营业外支出。,购入等 剩余工程物资的退库 盘盈,工程领用工程物资 工程完工后转存货 盘亏毁损报废等,为工程购入尚未领用的实际成本,工程物资,自营工程的核算,借：工程物资 贷：银行存款 借：在建工程某项目 贷：工程物资 应付工资 原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 预提费用（待摊费用、现金等） 借：固定资产 贷：在建工程某项目 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资,例题：Page 202 课堂练习,自营工程核算课堂练习,鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物资300 000元，增值税51 000元

9、，以银行存款付清。 厂房工程领用工程物资280 000元，另领用材料10000元，应转出增值税1 700元。 支付工程人员工资40 000元。 预提应由工程承担的借款利息20 000元，同时现金支付本月应由工程承担的水电费500元。 工程完工交付使用。转出剩余工程物资20 000元，同时应转计入增值税3 400元。 解答,借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 借：在建工程厂房 291 700 贷：工程物资 280 000 原材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税额转出）1700 借：在建工程厂房 40 000 贷：应付工资 40 000 借：在建工程厂房 20 5

10、00 贷：预提费用 20 000 现金 500 借：固定资产 352 200 贷：在建工程厂房 352 200 借：原材料 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资 23 400,出包工程的核算,借：在建工程某工程 （预付工程款） 贷：银行存款 借：在建工程某工程 （补付工程款） 贷：银行存款 应付账款等 借：固定资产 贷：在建工程某工程,三 投资者投入的固定资产,借：固定资产 （投资各方确认价值） 贷：实收资本 股本,例题：Page 203,四 租入的固定资产,未确认融资费用账户,本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。 租赁开始日资产的原账面价值与最低

11、租赁付款额现值中较低者，计入“固定资产”，最低租赁付款额计入“长期应付款”，其差额计入本科目。 以最低租赁付款额作为固定资产入账价值的，不开设本科目 租赁期内合理摊销。,原账面价值与最低租赁付款额之间的差额,摊销,未实现融资费用的摊余价值,未确认融资费用,例题,未确认融资费用例题*,某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账面价值22万，协议10年每年末付租赁款3万元。（利率为5%）。该固定资产价值占企业全部资产价值31%。 解：最低租赁付款额现值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166万元20万 借：固定资产融资租入固定资产 20万 未确认融资费用 10万 贷：长期应付

12、款应付融资租赁费 30万 借：财务费用 1万 贷：未确认融资费用 1万 借：制造费用 贷：累计折旧,说明,未确认融资费用例题说明,（1）融资租入固定资产实际上类似于：以利息为代价分期付款来购买固定资产。 故：长期应付款最低租赁付款额现值的部分，是利息费用。 由于尚未支付确认，且受益期持续整个租赁期，故开设“未确认融资费用”进行核算，并在受益期内进行摊销，计入财务费用。 （2） PA(0.05,10)是年金现值系数，为经验数据，查表可得。 （3）融资租入固定资产占企业全部资产价值30%时，可直接按“最低租赁付款额”核算固定资产入账价值以及长期应付款，从而不开设“未确认融资费用”账户。（重要性原则

13、）,融资租入固定资产具体账务处理,（例题：page 206） 借：固定资产融资租入固定资产 （未确认融资费用） 贷：长期应付款应付融资租赁款 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 （借：财务费用 贷：未确认融资费用） 借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,五 接受捐赠的固定资产,借：固定资产 确定的入账价值 贷：资本公积 入账价值-递延税款 银行存款 交纳相关税费 递延税款 未来应交的所得税 例题：Page 207,六 盘盈的固定资产,借：固定资产 市价估计折旧 贷：待处理财产损溢 例题： Page 207,七 非现金资产

14、抵债换入固定资产,借：固定资产 应收债权的账面价值 坏帐准备 贷：应收账款 账面余额,银行存款 支付相关费用 应交税金 应交相关税金,+相关税费,银行存款 收到的补价,- 收到补价,例题： Page 208,八 非货币性交易换入的固定资产,借：固定资产 贷：换出资产 账面价值,银行存款 支付相关费用 应交税金 应交相关税金,+相关税费,银行存款 收到的补价,应收债权的账面价值,+支付补价,+支付补价,- 收到补价+应确认收益,营业外收入非货币性交易收益 应确认收益,例题Page 212216 课堂练习,注意事项,非货币性交易换入固定资产注意事项,教材Page 212 公式和第四章，关于非货币性

15、交易收益的确认公式是一致的。（第四章公式：幻灯片7980） 以上分录是原则性的指导，涉及具体资产时应注意其核算、科目的复杂性。（如，换出资产为固定资产时，需注意，固定资产进行转让处理时，一律需经过固定资产清理账户，故需先做固定资产清理的核算，再核算非货币性交易）,非货币性交易换入固定资产习题,资料：某企业以非货币性交易方式换入固定资产，假设交易应缴纳的税金为3 000元，收到补价10 000元（银行存款）。假设交易换出资产的情况如下： 换出库存商品，原账面金额为80 000，已计提的存货跌价准备为3 000，增值税销项税额为13 600，公允价值为100 000，公允价值等于计税价值。 换出固定资产，原账面金额为21万，已计提的折旧4万，固定资产减值准备1万。该固定资产公允价值为18万。 换出短期投资，原账面金额为40 000，已计提的短期投资跌价准备为5 000元，该短期投资公允价值50 000元。 要求：按以上内容