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1、3.1 应收款项的特点与管理 3.2 应收票据 3.3 应收账款 3.4 其他应收款及预付账款,第章 应收款项,3.1 应收款项的特点与管理,3.1.1 应收款项的特点 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权,又称结算债权。 应收款项的管理与核算的特点:4个,3.1.2 应收款项的管理 对会计部门来说,加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作: 1)核定应收账款成本。机会成本、管理成本、坏账损失。 2)制定信用政策。包括确定信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策。 3)进行应收账款的明细分类会计处理。,3.2.1 应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 票据
2、包括支票、本票和汇票。,3.2 应收票据,商业汇票一般有以下两种分类方法: 1)按承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2)按是否计息分类 不带息商业汇票 带息商业汇票,3.2.2 应收票据的确认与计价 面值 未来现金流量的现值,1)带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时,应根据票面价值 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 收到用于抵付以往应收账款的票据时 借:应收票据 贷:应收账款,票据到期时,带息票据的到期值: 带息票据到期值应收票据面值(1利率期限) 期限表示方法: 第一种以月数表示,即按月计息。 例如,一张面值为100 000元、利率为9%、
3、4个月到期的商业汇票,其出票日为6月8日,其票据到期日为10月8日,票据到期应计利息为: 100 0009%4/12=3 000(元),第二种以日数表示,即按日计息。 “算头不算尾”或“算尾不算头”。 例如,将上例改为120天到期的商业汇票,其面值、利率不变,出票日仍为6月8日,而其票据到期日应为10月6日,但到期日不包括在计息日数之内,票据到期应计利息为: 100 0009%120/360=3 000(元),当企业应收票据到期,承兑人无力兑付票款而退票,且付款人不再签发新票据时 借:应收账款 贷:应收票据 财务费用,带息票据到期,收到承兑人兑付的到期值票款时, 借:银行存款 实际收到的款项
4、贷:应收票据 面值 财务费用,【例31】2005年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据,利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息,应作会计处理如下: 借:应收票据 8 060 贷:应收账款 8 000 财务费用 60,2006年1月30日,该票据在到期日如数兑现时, 应作会计处理如下: 借:银行存款 8 120 贷:财务费用 60 应收票据 8 060,如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款 转假定这项业务银行收取的手续费为20元,应作会计处理如下: 借:应收账款 8 140 贷:财务费用 60 应收票据
5、 8 060 银行存款 20 2)不带息票据,3.2.3 应收票据的贴现 1)带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算: 带息票据到期值应收票据面值(1利率期限) 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得票据到期值贴现息,【例32】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现,贴现率为10%,则贴现息和贴现所得计算如下: 票据面值 10 000 票据附息(10 0008%90/360) 200 票据到期值 10 200 减:贴现息(10 20010%30/360) 85 贴现所得 10 115,会计处理: 借:银
6、行存款 10 115 贷:财务费用 115 应收票据 10 000,贴现的票据到期时,如果付款人如数偿付,企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。 如果到期时,付款人无力偿付,或因种种原因拒付,银行向贴现企业索偿时,该企业应向办理贴现的银行偿付本息,并作如下会计处理: 借:应收账款 10 200 贷:银行存款 10 200,如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行将作为逾期贷款处理,贴现企业应作如下会计处理: 借:应收账款 10 200 贷:短期借款 10 200,2)不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时,票据到期值为票据面值。 【例33】通达公司将7月1日收到的面值为5
7、0 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现,贴现率为10%,则贴现息和贴现所得可计算如下: 票据面值 50 000 减:贴现息(50 00010%6/12) 2 500 贴现所得 47 500 其会计处理为: 借:银行存款 47 500 财务费用 2 500 贷:应收票据 50 000 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。,3.3.1 应收账款的确认与计价 1)应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动,应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。,3.3 应收账款,2)应收账款的计价 发票金额+代购货单位垫付的运费 (1)商业折扣 (2)现金折扣
8、“2/10,n/30”(付款期30天,如果在10天内付款可享受2%的现金折扣) “2/10,E.O.M”(月底前付款,如果在10天内付款可享受2%的现金折扣)。 例如,在“2/10,n/30”的折扣条件下,如果顾客在10天内付款,就相当于得到36.5%的年收益(2%/(1-2%)360/20),它足以补偿因提前付款而发生的利息成本。,放弃现金折扣的机会成本从另一方面说,就是不放弃(享受)现金折扣而享有的收益率,假设总价为A元,则本例中收益为A*2,而取得这个收益的代价是让度A*(1-2)元、期限为30-1020天的资金使用权。因为如果享受现金折扣,则只需支付A*(1-2)元,但却要提前20天支
9、付,相当于先把这笔钱给对方用20天。也就相当于把这笔钱存到银行存20天,可得到2的利息。 所以,这20天的收益率就是(A*2)/A*(1-2)2/(1-2),据此算出每一天的收益率为2/(1-2)(30-10),再乘以360就是年收益率。,在现金折扣条件下,对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法,即总价法和净价法。 A.总价法 【例34】某企业赊销商品一批,发票价格为20 000元,现金折扣条件为 “2/10,n/30”。该商品的增值税税率为17%,应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时,应作会计处理如下: a.确认销售收入和应收账款时: 借:应收账款 23 400 贷:主营业务收入
10、20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,b.假如客户于10天内付款,享受到现金折扣时: 借:银行存款 23 000 财务费用 400 贷:应收账款 23 400 c.假如客户超过10天付款,未享受到现金折扣时: 借:银行存款 23 400 贷:应收账款 23 400,B.净价法 【例35】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下: a.确认销售收入和应收账款时: 借:应收账款 23 000 贷:主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税(销项税额)3 400,b.假如客户于10天内付款,享受到现金折扣时: 借:银行存款 23 000 贷:应收账款 23 000 c.假如客户
11、超过10天付款,未享受到现金折扣时: 借:银行存款 23 400 贷:应收账款 23 000 财务费用 400,3.3.2 应收款项减值 “坏账”,又称“呆账”,是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失,称为“坏账损失”。,发生坏账损失后,会计上的处理方法有两种。 1)直接转销法 【例36】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款,长期无法收回,2006年确认为坏账时,应作如下会计处理: 借:资产减值损失坏账损失 8 600 贷:应收账款 8 600,2)备抵法 根据估计坏账损失的基础不同,备抵法又分为下面三种: (1)赊销百分比法 【例37】某企业2005年度赊销净额为7
12、00 000元,根据历史经验并参照当前有关情况,确定坏账损失约占赊销净额的2%,故当年应估计入账的坏账损失为14 000元(700 0002%)。 在上例中,期末应作如下会计处理: 借:资产减值损失坏账损失 14 000 贷:坏账准备 14 000,该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账,应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理: 借:坏账准备 8 000 贷:应收账款 8 000 赊销百分比法着眼于损益表的正确性,强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为 “损益表法”。,(2)应收账款余额百分比法 a.综合比率法 【例38】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 0
13、00元,估计坏账损失占应收账款的1%,则应提的坏账准备为6 000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2 000元,则应计入当期损益的资产减值损失为4 000(6 0002 000)元,同时应补提相同金额的坏账准备。 作调整账务处理如下: 借:资产减值损失坏账损失 4 000 贷:坏账准备 4 000,如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元,则应作如下会计处理: 借:坏账准备 500 贷:资产减值损失坏账损失 500,b.账龄分析法 【例39】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账,编制“应收账款账龄分析表”(见表3-5)。 同时根据历史资料和有关变化条件,为不同账龄的应收账款分别估计坏账率,并编制“坏账损失估计表”(见表3-6)。,表3-5 应收账款账龄分析表 单位:元,表3-6 估计坏账损失表 2005年12月31日 单位:元,设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2 300元,则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10 055元,并应作如下会计处理: 借:资产减值损失坏账损失 10 055 贷:坏账准备 10 055 已确认为坏账的应收账款,一旦重新收回,应及时入账。,在直接转销法下: 【例310】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8 000元日后又收回,在直接转销法下,其会计处理