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1、中期财务报告,XXX,实施日期 年月日 上市的金融企业金融企业会计制度 会计新准则 上市公司 新制度（2002） 所有上市公司 中期财务报告准则 存货准则 实施范围 股份有限公司 固定资产准则 非金融外投企业企业会计制度 外商投资企业 外投金融企业 金融企业会计制度 (详见立信2003年会计一点通会计新制度新准则逐条解析),概念 概述 意义 内容 中报 重要性原则 报表编制要求 编制原则方法 附注之基本要求和内容 在年报中的披露 确认与计量原则 中期会计政策变更,本资料来源,第一节 概述,中报与年报比较,一、概 念,月报 1、中期 季报 半年报 1月1日9月30日等 短于一年（月日月 日） 受
2、影响中期内开业(开业日 中期末） 中期的界定 中间歇业 不受影响 中间发行股票或上市,有助于提高会计信息质量不滞后 3、编制中报的意义 有助于完善上市公司信息披露制度透明 有助于规范企业行为投资者利益,二、中期财务报告的内容,1.至少应包括： (1)资产负债表 如2002年6月30日 (2)利润表 改成两栏:2002年4月1日至6月30 日(2季度) 2002年1月1日至6月30日(年初至本季度末) (3)现金流量表 2002年1月1日至6月30日(年初至本季度末) (4)会计报表附注 (表内+表外),第二节 中报的编制原则和方法 一、重 要 性,1.应当遵循重要性原则(金额或比例或性质) (
3、1) 应以中期财务数据为基础 (不应以预计的年度财务数据为基础) (2) 中期计量可更依赖于估计 (3)应保证包括了报表理解相关信息 （2003年CPA书） +（4）重要性需会计人员判断需具体分析和判断,二、中报的编制要求,中报的格式和内容 中报的编制要求 报表种类 比较报表,（一）中报的格式和内容 、报表应是完整的会计报表 （不得简化） 、应与上年报表相一致 、应按修改后的报表格式和内容编制 上年比较报表也应作相应调整 应完整不得简化 中期报表 应一致与上年报表 格式和内容按修改后（上年比较报表也应调整）,（二） 合并会计报表 、报表种类应与上年一致： 上年编合并会计报表,中期也应编合并会计
4、报表; 上年包括母公司报表,中期也应提供母公司报表。 、中期内处置了所有子公司： 中期只需提供母公司会计报表， 但上年比较报表应包括合并报表。,合并报表 报表种类应与上年一致 母公司报表 合并报表 中期母公司报表 母公司报表 若中期内处置了所有子公司 上年比较报表 合并报表,（三）比较报表 、应提供以下比较会计报表： 本中期末资产负债表和上年末资产负债表 (而非上年中期末) 本中期利润表(如2002年4月1日_6月30日) 年初至本中期末利润表(2002年1月1日-6月30日) 上年可比本中期利润表(2001年4月1日-6月30日) 上年初至可比本中期末利润表 (2001年1月1日-6月30日
5、) 年初至本中期末现金流量表和 上年初至可比本中期末的现金流量表,三、附注之基本要求和内容,上年日后变化了的重要事项或交易 应以“年初至本中期末”为基础 本中期的重要事项或交易 （一） 附注 +应披露本中期重要信息 （基本要求） 应遵循重要性原则 +应是上年后更新的信息 关联方交易 -应同时提供比较数据 分部信息,附注应以“年初至本中期末”为基础 （而非仅披露本中期） 如: 4月5日对外进行重大投资, 则1季度需披露(日后事项), 2季度、3季度也需披露。,会计政策及变更 证券发行、回购和偿还情况 会计估计变更 分配利润情况 重大会计差错 分部收入与盈亏 季节性或周期性特征 中报附注 日后非调
6、整事项 关联方交易 或有事项变化 合并报表的范围变化 企业结构变化 特别或异常的报表项目 其他重大交易或事项 （二）中报至少应包括的内容,1、经营的季节性 如供暖、冷饮、农业、旅游、 季节性产品的零售企业 周期性特征 如滚动开发型的房地产开发企业 均需说明特征、相关收入、 对损益的影响。,如例8 “本企业经营受季节性因素影响明显， 生产和销售旺季集中在月份， 其他月份基本上处于半停产状态。 月份共实现销售收入 元。 其中，月份元。 月份的销售收入和净利润分别占全年 月份销售收入和净利润的和 。”,如 “本公司经营业务主要为房地产开发， 而且每开发完成一个房地产项目之后， 再开发下一个房地产项目
7、。 本公司于年月日开发项目，项目开发周期为年。同期无其他开发项目。 由于所开发的房地产在完工并实现对外销售之前不能确认收入，所以本公司在本季度无收入可予确认。”,2 、 性质特别或金额异常的报表项目 包括现金流量表项目。 性质特别： 如经理挪用公司资金； 环境污染被罚款； 受托经营； 承包经营； 合作科研。, 异常： 变动幅度大，金额较大； 地震等自然灾害； 企业资产被征用。, 应披露内容、金额及影响。 如： “本公司在今年与签订了 协议, 公司在本季度已投入了*万元。”,四、在年度会计报表中的披露,应在其年报附注中披露: 会计估计在最后中期的重大变更 需要编制季报的企业, 无需单独编制第4（
8、而非第）季度财务报告； 需要编制半年报的企业, 无需单独编制下半年的财务报告。 年报附注应披露会计估计在最后中期的重大变更 编季报的第4（而非第）季度 无需单独编制 编半年报的下半年,五、编中报的确认和计量原则,（一）基本原则 独立观（而非一体观）: 各中期为独立的会计期间； 采用与年报相一致的会计政策; 以实际发生额作为费用确认和计量的基础; 可靠但不配比（据实列支，不分配）， 因此不易于调节利润但预测性差。 如销售量集中在第季度,会计政策_应与年报相一致 会计政策变更_应用变更了的会计政策_中期之间一般不得变更 中期会计要素的确认与计量 与年报一致 中报确认与计量 会计估计变更不追溯调整
9、报告频率 不影响年度计量 季节性、周期性或者偶然性取得的收入 会计年度中不均匀发生的费用,1、会计政策_应与年报相一致 应采用与年报相一致的会计政策。 企业在中期不得随意变更会计政策， 应保持前后各期会计政策的一贯性。,2、会计政策变更_应用变更了的会计政策_中期之间一般不得变更 变更条件： 法律、法规或规章的要求； 能提供更可靠、更相关的会计信息。 一般不允许在同一年各中期之间随意变更会计政策（国家特殊规定除外。如要求部分上市公司从年第季度起披露季报。）,3、中期会计要素的确认与计量 与年报一致 中期资产： 、确认条件： 过去（同负债）形成的资源，预期能带来未来经济利益的流入（区别于费用）。
10、,、不能根据以后中期将要发生的经济行为来判断。 、不能利用中期报告人为均衡各中期收益。 如待处理财产损溢的处理。 又如：,（）存货： 应与年末数量、成本的确认、计量原则相同。但可更多地估计。如：根据合同等可以预计购货折扣很可能发生，则可扣除购货折扣后作为购货成本。 （）资产减值： 测试、计提、转回标准与年末一致。但只需检查上年末以来发生的重大减值迹象。,中期负债 、确认条件： 现时义务，预期会导致经济利益的流出。 、不能把潜在义务确认为负债。 、不能不确认现时义务 如： 预计负债的确认应与年末相一致，但最佳估计数发生变化时应调增或调减。 又如：,或有事项确认,某公司 (A)年月被告侵权，法院受
11、理并初步认定其侵权，根据法律应赔偿万元至万元。则应于第季度确认“预计负债”经济利益很可能流出，且金额能可靠估计（8001000）900万元。 (B)季度一审判决赔偿万元。则在季度应再确认万元的负债。, 中期所有者权益 确认条件：净资产的增减变动 中期收入 应与年末确认与计量原则相同。,劳务收入确认,不跨年度完成合同法,跨年度,劳务结果能可靠估计完工百分比法,劳务结果不能 可靠估计,收入成本,收入可补偿成本,收入,、确认条件：日常活动形成的经济利益的总流入 、不能在各中期随意预计或递延收入。 如： 图书出版公司收到订单和购书款与发送图书属于不同的中期，只能在发送图书时才能确认收入（与图书所有权有
12、关的风险和报酬已转移）,中期费用 、确认条件： 日常活动所发生的经济利益的流出。 、不能随意预提或待摊费用。 如 中期所得税： 应与年报的确认和计量原则一致。,所得税核算比较表,递延税大借：税法确认的数大则递延税款在借方。,纳税影响会计法比较表,中期利润,应反映中期经营成果。,(执业查询可参见立信会计一点通会计新制度新准则逐条解析),4、报告频率 不影响年度计量 中期计量基础年初至本中期末 “财务报告频率不应影响年度结果计量” 不能因财务报告期间的缩短而改变会计要素的确认和计量标准 5、会计估计变更不追溯调整 会计估计变更未来适用法,6、季节性、周期性或者偶然性取得的收入,（）一般不应在中报中
13、预计或者递延 应当在发生时予以确认和计量 （）年末允许预计或者递延的除外 （与年报一致） 一般不预计或递延发生时确认 季节性、周期性或偶然性收入 特殊除外年末允许预计或递延的,7、会计年度中不均匀发生的费用,（）一般不应在中报中预提或者待摊 应当在发生时予以确认和计量 （）年末允许预提或者待摊的除外 如某企业月份发生培训费支出万元， 应直接计入月份的损益。 一般不预提或待摊发生时确认 年度不均匀费用 特殊除外年末允许预提或待摊的,（二）中期会计估计的应用,、应保证会计信息可靠 、重要财务信息都能恰当披露 、应基于合理估计 、比年报应用更多的会计估计 时间限制和成本效益考虑，如存货的盘点。 应保证会计信息可靠 中期会计估计 重要财务信息能恰当披露 应合理 比年报更多,（4）内部抵销 编制合并会计报表时，年报需进行全面而详细的抵销，中报则不需要。 （5）特殊行业 如保险行业年报需精算（技术复杂）。中报则不需。 （6）减值准备 年末需对各类资产作全面、详细的减值测试和计算,六、中期会计政策变更的处理,、一般追溯调整 2、涉及以前中期的，也应追溯调整 、国家规定不调整则可不调整。 一般追溯调整 中期会计政策
