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1、,第二篇 事业单位会计,内容,第11章 事业单位收入、支出、结余的核算 第12章 事业单位资产的核算 第13章 事业单位负债、基金的核算 第14章 事业单位财务会计报告 重点：特征与主要经济业务的账务处理 难点：净资产业务的账务处理,第11章 收入、支出、结余 第一节 概述 第二节 收入的核算 第三节 支出的核算 第四节 专款收支的核算 第五节 成本费用的核算（自学） 第六节 结余的核算,第一节 事业单位会计概述 一、事业单位 二、事业单位会计 三、事业单位会计科目,一、 事业单位 （一）含义 1、事业单位是以实现社会效益为宗旨，不具备国家管理职能，向社会提供服务的非物质生产单位（P179）。
2、 2、分类 按具体的业务性质分： 科教文卫、公益性事业单位 按经费来源分： 公立非营利组织（我国特指事业单位） 私立非营利组织（私立非企业单位）,（二）事业单位（公立）的特征（P180） 与企业单位比 1、不提供物质产品 2、不以赢利为目的 与行政单位比（P180） 1、同 经费来源 收支纳入预算管理 2、异 不具有国家管理职能,二、事业单位会计,(一) 概念（补充） 是各类事业单位以货币为主要计量单位，对事业单位资金活动的过程和结果，进行全面、系统、连续地反映和监督的专业会计。 (二) 会计组织体系,（三）事业单位会计核算的特点 1、收入支出核算项目多； 2、以核算结余为主，且不向投资者分配
3、结余； 3、有些事业单位及部分业务，需进行成本核算； 4、双重会计基础 5、设立专用基金和事业基金； 6、所处行业较多，核算门类多； 7、有一定的市场活动，有一定的资金使用权。,（四）使用范围 公立事业单位但部分科研单位使用企业会计 （五）核算规范 1998年 事业单位会计制度 事业单位会计准则 科学事业单位、高等学校、医院、中小学 测绘事业单位会计制度 2013年 事业单位会计制度 事业单位会计准则,（六）事业单位会计科目（P183）,一、概述 （一）概念（补充） 是事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 （二）分类（P186）（定义） 财政补助收入、上级补助收入、 事业收入（
4、186）、经营收入、附属单位缴款、其他收入,第二节 收入的核算,（三）管理原则（P187-） 1、所有收入纳入单位预算管理； 2、充分利用现有条件组织收入； 3、依法合理组织收入； 4、正确处理社会效益与经济效益的关系。,（四）收入核算的要求（P188-） 1.分清各类收入 财政补助收入 财政补助收入、与上级补助收入 财政补助收入与专款收入（项目预算、单独报账） 经营收入与事业收入 经营收入与附属单位缴款 2.确认收入核算基础 预拨经费 经营收入 3.按规定确定政府的非税收入,二、缴拨款收入的核算,（一）财政资金收入 1.概念（P186）与确认（P189） 概念 财政补助收入 确认 财政资金支
5、付方式 国库集中支付制度 （P119） 财政直接支付 “财政直接支付入账通知书” 等 财政授权支付 “财政授权支付额度到账通知书”,2.核算（财政集中支付下） （1）帐户设置 财政补助收入 缴回 收到财政补助收入 年终转出 设置财政直接支付与授权支付两个二级科目,（2）帐务处理 （1）财政直接支付方式下（P191） 代理行转来的“财政直接支付入帐通知书”及有关凭证。 借：事业支出（人员支出、公用支出、补助支出、购固定资产等） 存货（材料购进） 贷：财政补助收入 如购置固定资产，同时应作以下处理： 借：固定资产 贷：固定基金,（2）财政授权支付方式下（P191） A、根据代理行的“财政授权支付额
6、度到帐通知书”，与分月用款计划核对后，登记本月获得的财政授权用款额度。 借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入 B、用授权支付方式支付款项 借：库存现金 事业支出 贷：零余额帐户用款额度 C、从零余额帐户提现金 借：现金 贷：零余额帐户用款额度,分散支付（划拨资金）： 借：银行存款 贷：财政补助收入,（二）上级补助收入的核算,1.概念（P192） 单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 2.帐务处理（按收付实现制确认） 收到时： 借：银行存款 贷：上级补助收入,（三）附属单位缴款的核算,1.概念（P192） 2.帐务处理（按收付实现制确认） 收到时： 借：银行存款 贷：附属单位缴款,
7、三、业务收入的核算,（一）事业收入 1.确认原则（P193） ： 实行成本核算：权责发生制 不实行成本核算：收付实现制 2.帐户设置 3.帐务处理,4.帐务处理 （1）不纳入专户管理 收入不交增值税（P194例6-9） 借：银行存款 贷：事业收入 如交营业税(提供服务) （P194例6、7、9） 借：销售税金 贷：应缴税费-应交营业税,收入需交增值税(分一般和小规模纳税人） 借：银行存款 贷：事业收入 应缴税费-应交增值税- 如：科研单位销售开发的新产品一批，不含 税价为80000元，货款已经入账。（P194例6-9）,（2）需要纳入财政专户管理 收到： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴
8、： 收到财政返还的事业收入： 借： 银行存款 贷：事业收入,（二）经营收入 1.界定（P195） 经营活动、非独立核算 2.确认（P195） - 权责发生制 3.种类: 经营产品销售收入 经营服务收入,4.核算 （1）帐户设置 （2）实务处理 取得收入 如交增值税(销售收入) （P196-例12-3） 一般纳税人 借: 银行存款 100 000+17 000 贷:经营收入 100 000 应缴税费应交增值税- 17 000,小规模纳税人 借:银行存款 100 000 +100 000*3% 贷:经营收入 100 000 应缴税费-应交增值税 100 000*3% 如交营业税(提供服务) （P1
9、95例12-1、2） 借:银行存款（应收账款、应收票据） 106 000 贷:经营收入 106 000 借：其他支出（期末） （原制度是销售税金） 贷：应缴税费-应交营业税,（三）其他收入 1.定义及确认（P196-例11-13） 2.核算 收到收入时： 借：银行存款 贷：其他收入利息收入 投资收益 捐赠收入 固定资产出租收入 -无形资产转让收入,第三节 支出的核算,一、 支出的概述（P197-）,1、分类 按性质与去向分（见科目表P1184） 事业支出、经营支出、专款支出、基建支出 对附属单位补助、上缴上级支出等 按对象分：本单位、所属单位 按用途分 （明细账） 基本支出： 项目支出：,2、
10、管理原则（P198-） （1）划清界限 （2）按规定的开支范围和标准办理支出 （3）合理分配各项支出（先基本后项目） （4）提高资金使用的效益 （5）划清公私界限 3、核算的要求（P199-） （1）分清支出 （2）确认原则（现行制度，经营支出按权责发生制） (3)按照规定列报支出（P200）,二、 业务支出的核算,(一)事业支出-主体支出 1、概念 2、核算 （1）帐户设置 明细核算 财政拨款支出（基本、项目支出） 非财政拨款支出,（2）账务处理： （P201-） A、购买办公用品、支付公务费、业务费等 借：事业支出 贷：现金（银行存款） 财政补助收入 零余额帐户用款额度,B、计算、发放工资
11、等 借：事业支出（基本工资、津贴补贴、奖金 离退休费用等） 贷：应付职工薪酬（应发数） 借：应付职工薪酬 （实发数） 贷：银行存款 财政补助收入,代扣社会保险费 住房公积金 借:应付职工薪酬 贷:其他应付款（旧版） 上交社会保险 借：其他应付款（旧版） 贷：银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 新版制度 住房公积金专户存储 借：银行存款 贷：零余额帐户用款额度 借:应付职工薪酬 贷：银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度,代扣个人所得税 借:应付职工薪酬 贷：应缴税费 将个人所得税上缴 借:应缴税费 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度,C、单位计提职工福利费（现行不计提）
12、、修购基金、社会保障费等 借：事业支出 贷：专用基金 - 职工福利基金 - 修购基金 其他应付款(社会保险金等)（旧版） 应付职工薪酬（新版）,交职工的社会保险费 借:事业支出 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 住房公积金专户存储 借：银行存款 贷：零余额帐户用款额度 入个人账户 借：其他应付款 贷：银行存款,D、领用材料 借：事业支出业务费 贷：存货,E、购买设备（分散支付、集中支付-财政直接支付、财政授权支付） 借：事业支出 - 设备购置费 贷：银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 同时： 借：固定资产 贷：固定基金 F、年终结转,（二）经营支出（P203） 1.含义及
13、确认 2.核算 （1）帐户设置 核算：经营活动所发生的支出 明细核算：比照事业支出进行,（2）账务处理（P203）： A、发生经营支出时（领材料、办公费、业务费等） 借：经营支出 贷：存货 银行存款（库存现金） B、计提人员薪酬 借：经营支出 贷：应付职工薪酬,C、提取修购基金 借：经营支出 贷：专用基金 - 修购基金 D 、结转已销经营性产品成本时： 借：经营支出 贷：产成品,三、缴拨款支出 （一）上缴上级支出 （二）对附属单位补助,（一）上缴上级支出（P337） 1.定义 2.科目设置 3.帐务处理,（二）对附属单位补助(P336) 1.定义 2.科目设置： 3.账务处理： A、拨付时：
14、借：对附属单位补助 贷：银行存款 B、年末余款收回时： 借：银行存款 贷：对附属单位补助 C、年终结帐时：,四、其他支出 （一）内容： 利息、手续费、税费、捐赠等 （二）核算 1.科目 按类别设置明细账： 事业性的其他支出 经营性的其他支出,2.账务处理 （1）利息支出 支付借款利息 借：其他支出 贷：银行存款 票据贴现利息 借：银行存款 其他支出 贷：应收票据,（2）手续费（银行承兑汇票） 借：其他支出 贷：银行存款 （3）税费支出（营业税、教育费附加、企业所得税等） 借：其他支出 贷：应缴税费 （4）发生捐赠支出 借：其他支出 贷：银行存款,第四节 专款收支的核算,一、概述 （一）概念:指
15、定用途项目 需单独核算的资金 （二）来源:上级单位 其他单位 （三）核算要求 独立核算 按规定报送资金使用情况 项目完成后，报送支出决算和使用效果的报告,二、核算 （一）科目设置 1.拨入专款 2.拨出专款 3.专款支出 4.专款结余 （二）帐务处理,1.拨入专款 拨入专款 完工：拨出专款 收到专款 专款支出 交回 留用 不设专项结余,（3）实务处理 不设专项结余的帐户处理 1、收到专款 借：银行存款 40 贷：拨入专款- A 项目 40 2、转拨下级 借：拨出专款 8 贷：银行存款 8 3、项目发生的支出 借：专款支出 25 贷：银行存款 25,4、完工时，结余资金50%上交，其他留用 借：
16、拨入专款 33 贷：拨出专款 8 专款支出 25 借：拨入专款 7 贷：事业基金 3.5 银行存款 3.5,拨入专款 完工：拨出专款8 收到专款40 专款支出25 交回 3.5 留用 3.5 不设专项结余,专项结余 拨出专款8 拨入专款40 专款支出25 交回3.5 留用3.5 设置专项结余,2.拨出专款的核算（自学） （1）拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用，需要单独报账的专项资金。既包括转拨也包括自有资金拨付。,（2）核算 其他单位资金 转拨下级单位使用(P208) 收到: 借：银行存款 40 贷：拨入专款- A 项目 40 转拨: 借：拨出专款 40 贷：银行存款 40,完工: 借:拨入专款
