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1、,第二篇 事业单位会计,内容,第11章 事业单位收入、支出、结余的核算 第12章 事业单位资产的核算 第13章 事业单位负债、基金的核算 第14章 事业单位财务会计报告 重点:特征与主要经济业务的账务处理 难点:净资产业务的账务处理,第11章 收入、支出、结余 第一节 概述 第二节 收入的核算 第三节 支出的核算 第四节 专款收支的核算 第五节 成本费用的核算(自学) 第六节 结余的核算,第一节 事业单位会计概述 一、事业单位 二、事业单位会计 三、事业单位会计科目,一、 事业单位 (一)含义 1、事业单位是以实现社会效益为宗旨,不具备国家管理职能,向社会提供服务的非物质生产单位(P179)。
2、 2、分类 按具体的业务性质分: 科教文卫、公益性事业单位 按经费来源分: 公立非营利组织(我国特指事业单位) 私立非营利组织(私立非企业单位),(二)事业单位(公立)的特征(P180) 与企业单位比 1、不提供物质产品 2、不以赢利为目的 与行政单位比(P180) 1、同 经费来源 收支纳入预算管理 2、异 不具有国家管理职能,二、事业单位会计,(一) 概念(补充) 是各类事业单位以货币为主要计量单位,对事业单位资金活动的过程和结果,进行全面、系统、连续地反映和监督的专业会计。 (二) 会计组织体系,(三)事业单位会计核算的特点 1、收入支出核算项目多; 2、以核算结余为主,且不向投资者分配
3、结余; 3、有些事业单位及部分业务,需进行成本核算; 4、双重会计基础 5、设立专用基金和事业基金; 6、所处行业较多,核算门类多; 7、有一定的市场活动,有一定的资金使用权。,(四)使用范围 公立事业单位但部分科研单位使用企业会计 (五)核算规范 1998年 事业单位会计制度 事业单位会计准则 科学事业单位、高等学校、医院、中小学 测绘事业单位会计制度 2013年 事业单位会计制度 事业单位会计准则,(六)事业单位会计科目(P183),一、概述 (一)概念(补充) 是事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。 (二)分类(P186)(定义) 财政补助收入、上级补助收入、 事业收入(
4、186)、经营收入、附属单位缴款、其他收入,第二节 收入的核算,(三)管理原则(P187-) 1、所有收入纳入单位预算管理; 2、充分利用现有条件组织收入; 3、依法合理组织收入; 4、正确处理社会效益与经济效益的关系。,(四)收入核算的要求(P188-) 1.分清各类收入 财政补助收入 财政补助收入、与上级补助收入 财政补助收入与专款收入(项目预算、单独报账) 经营收入与事业收入 经营收入与附属单位缴款 2.确认收入核算基础 预拨经费 经营收入 3.按规定确定政府的非税收入,二、缴拨款收入的核算,(一)财政资金收入 1.概念(P186)与确认(P189) 概念 财政补助收入 确认 财政资金支
5、付方式 国库集中支付制度 (P119) 财政直接支付 “财政直接支付入账通知书” 等 财政授权支付 “财政授权支付额度到账通知书”,2.核算(财政集中支付下) (1)帐户设置 财政补助收入 缴回 收到财政补助收入 年终转出 设置财政直接支付与授权支付两个二级科目,(2)帐务处理 (1)财政直接支付方式下(P191) 代理行转来的“财政直接支付入帐通知书”及有关凭证。 借:事业支出(人员支出、公用支出、补助支出、购固定资产等) 存货(材料购进) 贷:财政补助收入 如购置固定资产,同时应作以下处理: 借:固定资产 贷:固定基金,(2)财政授权支付方式下(P191) A、根据代理行的“财政授权支付额
6、度到帐通知书”,与分月用款计划核对后,登记本月获得的财政授权用款额度。 借:零余额帐户用款额度 贷:财政补助收入 B、用授权支付方式支付款项 借:库存现金 事业支出 贷:零余额帐户用款额度 C、从零余额帐户提现金 借:现金 贷:零余额帐户用款额度,分散支付(划拨资金): 借:银行存款 贷:财政补助收入,(二)上级补助收入的核算,1.概念(P192) 单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 2.帐务处理(按收付实现制确认) 收到时: 借:银行存款 贷:上级补助收入,(三)附属单位缴款的核算,1.概念(P192) 2.帐务处理(按收付实现制确认) 收到时: 借:银行存款 贷:附属单位缴款,
7、三、业务收入的核算,(一)事业收入 1.确认原则(P193) : 实行成本核算:权责发生制 不实行成本核算:收付实现制 2.帐户设置 3.帐务处理,4.帐务处理 (1)不纳入专户管理 收入不交增值税(P194例6-9) 借:银行存款 贷:事业收入 如交营业税(提供服务) (P194例6、7、9) 借:销售税金 贷:应缴税费-应交营业税,收入需交增值税(分一般和小规模纳税人) 借:银行存款 贷:事业收入 应缴税费-应交增值税- 如:科研单位销售开发的新产品一批,不含 税价为80000元,货款已经入账。(P194例6-9),(2)需要纳入财政专户管理 收到: 借:银行存款 贷:应缴财政专户款 上缴
8、: 收到财政返还的事业收入: 借: 银行存款 贷:事业收入,(二)经营收入 1.界定(P195) 经营活动、非独立核算 2.确认(P195) - 权责发生制 3.种类: 经营产品销售收入 经营服务收入,4.核算 (1)帐户设置 (2)实务处理 取得收入 如交增值税(销售收入) (P196-例12-3) 一般纳税人 借: 银行存款 100 000+17 000 贷:经营收入 100 000 应缴税费应交增值税- 17 000,小规模纳税人 借:银行存款 100 000 +100 000*3% 贷:经营收入 100 000 应缴税费-应交增值税 100 000*3% 如交营业税(提供服务) (P1
9、95例12-1、2) 借:银行存款(应收账款、应收票据) 106 000 贷:经营收入 106 000 借:其他支出(期末) (原制度是销售税金) 贷:应缴税费-应交营业税,(三)其他收入 1.定义及确认(P196-例11-13) 2.核算 收到收入时: 借:银行存款 贷:其他收入利息收入 投资收益 捐赠收入 固定资产出租收入 -无形资产转让收入,第三节 支出的核算,一、 支出的概述(P197-),1、分类 按性质与去向分(见科目表P1184) 事业支出、经营支出、专款支出、基建支出 对附属单位补助、上缴上级支出等 按对象分:本单位、所属单位 按用途分 (明细账) 基本支出: 项目支出:,2、
10、管理原则(P198-) (1)划清界限 (2)按规定的开支范围和标准办理支出 (3)合理分配各项支出(先基本后项目) (4)提高资金使用的效益 (5)划清公私界限 3、核算的要求(P199-) (1)分清支出 (2)确认原则(现行制度,经营支出按权责发生制) (3)按照规定列报支出(P200),二、 业务支出的核算,(一)事业支出-主体支出 1、概念 2、核算 (1)帐户设置 明细核算 财政拨款支出(基本、项目支出) 非财政拨款支出,(2)账务处理: (P201-) A、购买办公用品、支付公务费、业务费等 借:事业支出 贷:现金(银行存款) 财政补助收入 零余额帐户用款额度,B、计算、发放工资
11、等 借:事业支出(基本工资、津贴补贴、奖金 离退休费用等) 贷:应付职工薪酬(应发数) 借:应付职工薪酬 (实发数) 贷:银行存款 财政补助收入,代扣社会保险费 住房公积金 借:应付职工薪酬 贷:其他应付款(旧版) 上交社会保险 借:其他应付款(旧版) 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 新版制度 住房公积金专户存储 借:银行存款 贷:零余额帐户用款额度 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度,代扣个人所得税 借:应付职工薪酬 贷:应缴税费 将个人所得税上缴 借:应缴税费 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度,C、单位计提职工福利费(现行不计提)
12、、修购基金、社会保障费等 借:事业支出 贷:专用基金 - 职工福利基金 - 修购基金 其他应付款(社会保险金等)(旧版) 应付职工薪酬(新版),交职工的社会保险费 借:事业支出 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 住房公积金专户存储 借:银行存款 贷:零余额帐户用款额度 入个人账户 借:其他应付款 贷:银行存款,D、领用材料 借:事业支出业务费 贷:存货,E、购买设备(分散支付、集中支付-财政直接支付、财政授权支付) 借:事业支出 - 设备购置费 贷:银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 同时: 借:固定资产 贷:固定基金 F、年终结转,(二)经营支出(P203) 1.含义及
13、确认 2.核算 (1)帐户设置 核算:经营活动所发生的支出 明细核算:比照事业支出进行,(2)账务处理(P203): A、发生经营支出时(领材料、办公费、业务费等) 借:经营支出 贷:存货 银行存款(库存现金) B、计提人员薪酬 借:经营支出 贷:应付职工薪酬,C、提取修购基金 借:经营支出 贷:专用基金 - 修购基金 D 、结转已销经营性产品成本时: 借:经营支出 贷:产成品,三、缴拨款支出 (一)上缴上级支出 (二)对附属单位补助,(一)上缴上级支出(P337) 1.定义 2.科目设置 3.帐务处理,(二)对附属单位补助(P336) 1.定义 2.科目设置: 3.账务处理: A、拨付时:
14、借:对附属单位补助 贷:银行存款 B、年末余款收回时: 借:银行存款 贷:对附属单位补助 C、年终结帐时:,四、其他支出 (一)内容: 利息、手续费、税费、捐赠等 (二)核算 1.科目 按类别设置明细账: 事业性的其他支出 经营性的其他支出,2.账务处理 (1)利息支出 支付借款利息 借:其他支出 贷:银行存款 票据贴现利息 借:银行存款 其他支出 贷:应收票据,(2)手续费(银行承兑汇票) 借:其他支出 贷:银行存款 (3)税费支出(营业税、教育费附加、企业所得税等) 借:其他支出 贷:应缴税费 (4)发生捐赠支出 借:其他支出 贷:银行存款,第四节 专款收支的核算,一、概述 (一)概念:指
15、定用途项目 需单独核算的资金 (二)来源:上级单位 其他单位 (三)核算要求 独立核算 按规定报送资金使用情况 项目完成后,报送支出决算和使用效果的报告,二、核算 (一)科目设置 1.拨入专款 2.拨出专款 3.专款支出 4.专款结余 (二)帐务处理,1.拨入专款 拨入专款 完工:拨出专款 收到专款 专款支出 交回 留用 不设专项结余,(3)实务处理 不设专项结余的帐户处理 1、收到专款 借:银行存款 40 贷:拨入专款- A 项目 40 2、转拨下级 借:拨出专款 8 贷:银行存款 8 3、项目发生的支出 借:专款支出 25 贷:银行存款 25,4、完工时,结余资金50%上交,其他留用 借:
16、拨入专款 33 贷:拨出专款 8 专款支出 25 借:拨入专款 7 贷:事业基金 3.5 银行存款 3.5,拨入专款 完工:拨出专款8 收到专款40 专款支出25 交回 3.5 留用 3.5 不设专项结余,专项结余 拨出专款8 拨入专款40 专款支出25 交回3.5 留用3.5 设置专项结余,2.拨出专款的核算(自学) (1)拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用,需要单独报账的专项资金。既包括转拨也包括自有资金拨付。,(2)核算 其他单位资金 转拨下级单位使用(P208) 收到: 借:银行存款 40 贷:拨入专款- A 项目 40 转拨: 借:拨出专款 40 贷:银行存款 40,完工: 借:拨入专款