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1、第2章讲义考情分析在历年的考试中，本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。在每年试卷中本章内容所占的分值在5分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题合计2005年2分2分4分2006年4分2分10分16分2007年1分1分2分主要考点：1.存货成本的确定2.发出存货的计价3.存货期末计价（1）存货可变现净值的确定（2）存货跌价准备的计提及账务处理第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品
2、、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。例如，企业购入的原材料是为了加工成产品对外出售，应该作为企业的存货。但是企业购入的工程物资并不是为了出售，所以说工程物资不能作为企业的存货。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关
3、税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括在存货采购过程中发生的的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【注意】1.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应
4、暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。这体现了会计信息质量要求中的重要性要求。【例题1】（2004年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发
5、生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400【答疑编号：针对该题提问】【答案】C【解析】实际成本=3000+300=30300元增值税是价外税而且可以抵扣，不计入存货成本。合理的损耗和入库前的挑选整理费用要计入存货的成本。【延伸思考】若要求计算存货的单位成本，怎么做？单位成本=30300/990合理损耗不改变存货的总成本，但会提高单位成本。【例题2】（2006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发
6、生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4 B.33.33C.35.28 D.36【答疑编号：针对该题提问】【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10%）180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。【例题3】（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期
7、末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）【答疑编号：针对该题提问】【答案】【解析】考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。按企业会计准则存货的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。【例题4】甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）元。 A.560 000 B.562 500 C
8、.655 200 D.702 000【答疑编号：针对该题提问】【答案】B 【解析】采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25%的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本750 000（125%）562 500（元）。账务处理为：借：库存商品562 500应交税费应交增值税（进项税额）127 500待处理财产损溢187 500贷：银行存款（或应付账款等）877 500本章以下例题如无特别说明，均假定企业（公司）采用实际成本法对存货进行日常核算。【例21】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20
9、0 000元，增值税税额为34 000元。（1）（单货同到）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。据此，甲企业的账务处理如下：【答疑编号：针对该题提问】借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000（2）（单到货未到）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：【答疑编号：针对该题提问】 借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000在上述材料到达入库时，进行如下账务
10、处理：借：原材料 200 000贷：在途物资 200 000（3）（货到单未到）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180 000元，应进行如下账务处理：【答疑编号：针对该题提问】借：原材料180 000贷：应付账款暂估应付账款180 0006月初将上述会计分录反向冲回：借：应付账款暂估应付账款180 000贷：原材料 180 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款234 000【延伸思考】1.非货币性资产交换取得原材料（以
11、固定资产换原材料，假定具有商业实质）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理营业外收入2.债务重组获得原材料（债权人）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款如果出现贷方差额，使用什么科目？应该是资产减值损失。（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。具体而言，主要包括：（1）发出材料的
12、实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）受托方代收代缴的消费税；（4）一般情况下，加工环节的增值税不计入成本中，如果是不得抵扣的增值税，应计入存货成本中。【提示】这里需要重点关注：（1）关于税金的处理；（2）关于消费税的计算及其处理。消费税组成计税价格材料实际成本+加工费+消费税材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）【例22】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。【答疑编号：针对该题提问】甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 7 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 190
