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1、资金融通,一、无偿资金拆借 二、资金拆借利率 三、个人资金拆借 四、委托贷款和信托贷款 五、现金池业务和统借统还 六、缓缴税款与延期申报,西安 张辉,无偿拆借资金,中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,西安 张辉,无偿拆借资金（续1）,中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第五十四条 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机
2、关可以调整其应纳税额： （二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；,西安 张辉,无偿拆借资金（续2）,中华人民共和国营业税暂行条例 第七条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 注：应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。,西安 张辉,资金占用费,1995国税函发156营业税问题解答（之一） 十答:营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。 根据这一规
3、定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。,西安 张辉,是否有偿,营业税暂行条例实施细则 第三条 提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。 前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。,西安 张辉,2003国税函1284号,关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复 对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额而作出的应纳税的收入或者所得
4、额的调整，应允许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。但关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定,西安 张辉,相应调整,特别纳税调整实施办法（国税发（2009）2号） 第九十八条 关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。 第一百条 企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。,西安 张辉,初次调整和相应调整,初次调整 调增所得额 主动 向前追溯十年 追溯调整 涉及补税的利息,相应调整 调减所得额 被动 追溯扣除 如果各年税率一致，调整当年所得额,实际税
5、负,特别纳税调整实施办法（国税发（2009）2号） 第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。 注：实际税负 名义税率,西安 张辉,实际税负（续）,名义税率：25%、15%或10% 实际税负考虑因素 所得税名义税率的不同 实际取得退还或返还的所得税 前期亏损（递延纳税） 总体税收：消费税、营业税等流转税 以及土地增值税和房产税（从租）,西安 张辉,初次调整和相应调整（续）,长江公司将闲置资金无偿拆借给黄河公司，经过反避税调整，应当确认利息收入100万元，假定只考虑营业税，则 长江公司增加应纳税所得额 = 10
6、0（15%） = 95（万元） 黄河公司减少应纳税所得额100万元,西安 张辉,无偿拆借资金（续3）,综合调整法： 融通资金的全年平均值 1年期利率 融通资金的年平均值 = 融通资金的月平均值12 融通资金的月平均值 = （月初+月末）2 融通资金的月平均值 = 111月各月月末余额之和 + （年初+年末） 2 首尾折半法,西安 张辉,无偿拆借资金（续4）,无偿拆借资金额对象主要是非经营活动的债权，不包括正常的商业信用。 一般针对其他应收款科目，排除以下内容 1、由原预付账款转入金额 2、存出经营保证金 3、备用金,西安 张辉,印花税,印花税税率表：万分之零点五 借款合同，银行及其他金融组织和
7、借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同 1988印花税暂行条例施行细则 第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。,西安 张辉,资金拆借利率,中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2003国税函1114号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复,西安 张辉,资金拆借利率（续）,2011公告第34号关于企业所得税若干问题的公告 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进
8、行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性,西安 张辉,同期同类贷款利率,2011公告第34号关于企业所得税若干问题的公告 “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。,西安 张辉,企业信誉,1、资产负债率 2、现金比率（货币资金流动负债） 3、利息保障倍数（息税前利润利息） 4、现金流量利息保障倍数（经营现金流量利息） 5、经营现金流量与债务比（经营现金流量债务总额）,西安 张辉,委托贷款,1996贷款
9、通则第七条第二款 委托贷款，系指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人（受托人）只收取手续费，不承担贷款风险。,西安 张辉,不属于金融企业借款,1、受托人（金融机构）不得代委托人指定借款人，或者为委托人（资金提供方）介绍借款人。 2、办理委托贷款时必须遵循委托资金先存后贷、先拨后用的原则，不允许账户透支 3、自行确定借款人（信托公司可以推荐）,西安 张辉,不属于金融企业借款（续）,4、委托贷款是否需要担保及担保条件由委托人确定 5、受托人不负责审查担保人资信状况 6、受托人不负
10、责审查借款人的资信状况、财务状况以及贷款项目的可行性等， 7、贷款催收工作及保全工作由委托人负责,西安 张辉,金融机构作用,1、委托贷款投向要符合国家产业政策，不得用于国家限制、禁止支持或重复建设的项目。 2、代为发放委托贷款本金 3、协助收回本金和利息,西安 张辉,委托贷款（续1）,1、回避非金融企业不得直接拆借资金的法律风险； 2、回避可能出现的呆账的税务风险 2011公告25号第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除： （五）企业发生非经营活动的债权；,西安 张辉,委托贷款（续2）,2011公告25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款，
11、或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章（投资损失）有关规定进行处理。,西安 张辉,委托贷款（续3）,按照受托主体的不同，分为银行委托贷款和信托委托贷款 银行委托贷款的利率，要求参照银行自营贷款利率为基础适当浮动 信托委托贷款的利率，目前没有明确的限制或要求，税务处理一般要求举证利率的合理性，否则不允许扣除浮动利率,西安 张辉,企业向自然人借款,2009国税函777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算
12、的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。,西安 张辉,企业向自然人借款（续1）,（一）企业与个人之间签订了借款合同。 注：扣缴营业税和个人所得税 例如，约定利息100万元，需要扣缴个人所得税20万元，营业税及附加5.5万元，合计扣缴25.5万元,西安 张辉,企业向自然人借款（续1）,（二）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为 1991关于人民法院审理借贷案件的若干意见 2010关于审理非法集资刑事案件的解释,西安 张辉,企业向自然人借款（续2）,企业向自然人（包括股东）借款，如果约定无偿，应当进行反避税调整 1
13、、无偿使用资金的企业的主管税务机关将无偿借贷主动调整为有偿借贷； 2、无偿使用资金的企业负有扣缴营业税和个人所得税的义务； 3、在此基础上，允许无偿使用资金的企业扣除相应的利息支出,西安 张辉,未到位资本,中华人民共和国公司法 第二十六条 公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足 2009国税函312号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复,西安 张辉,虚假实收资本,借：银行存款 贷：实收资本 借：库存现金 贷：银行存款 借：其他应收款 贷：库存现金,西安 张辉,虚假实收资本（续
14、）,如果虚拟的债务人是自然人（非股东），应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税 如果虚拟的债务人是自然人（股东），第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税； 第二年。,西安 张辉,自然人股东占用企业资金,2003财税158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,西安 张辉,公司法,第二百条 公司的发起人、股东虚假出资，未交付或
15、者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。 第二百零一条 公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。,西安 张辉,虚假注册资本的包装,如果虚拟的债务人是法人企业，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税 但是，如果有证据证明属于预付帐款或者经营保证金，可以不视为资金拆借,西安 张辉,现金池业务,现金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需
16、从主账户获取资金对外支付。 注：拆借资金来源于集团内部，需要计算营业税，同时受资本弱化的限制,西安 张辉,现金池业务示意图（一）,西安 张辉,现金池业务（续）,借出方：按照月贷款基准利率核算利息收入，计算缴纳营业税和企业所得税 注：较之存放银行，相应增加企业利息收入 借入方：按照月贷款基准利率核算利息支出 注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同时免除抵押担保等繁琐手续 ！不包括总分机构之间的现金池业务,西安 张辉,示意图（二）,西安 张辉,示意图（三）,西安 张辉,过渡帐户,开立人：成员公司 控制人：集团公司 开立地点：集团公司所在地 银行种类：与集团公司保持一致，如双方均为中国银行或者交通银行,西安 张辉,总分机构现金池,企业所得税法实施条例 第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 注：总分机构之间由于汇总纳税，既不需要利息收入，也不需要确认利息支出,西安 张辉,统借统还流程,中华人民共和国合同法 第一百九十七条 借款
