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1、很多顾客喜欢的分期付款，会计们知道怎么入账吗？ 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（通常为超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。税法规定所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；【例题1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900
2、万元，分三次于每年12月31日等额收取。如果在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。该批商品的账面价值总额为600万。假定不考虑增值税。甲公司2007年适用的税率为33，从2008年1月1日起，适用的税率变更为25。会计上：2007年：1月1日借：长期应收款900 贷：主营业务收入810 未实现融资收益90同时，结转主营业务成本借：主营业务成本600 贷：库存商品600到12月31日借：银行存款300 贷：长期应收款300同时，需要对未确认融资收益摊销，假定实际利率法下，每年的摊销额分别为35万、30万和25万元，则借：未实现融资收益35 贷：财务费用35长期应收款余额600万，
3、未确认融资收益余额为55万，报表上，长期应收款的价值为545万元会计上，收入810元，成本600万元，相关的费用35万元，会计利润为245万元。税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。当期的应交所得税为：（300200）3333万元长期应收款账面价值为545万元，计税基础为0，则形成应纳税时间性差异，确认相关的递延所得税负债，为：54525136.25（万元）同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响存货的账面价值为0，计税基础为400万元，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产，为40025100（万元）借：所得税费用69.25 递延所得税资产100 贷：
4、应交税费应交所得税33 递延所得税负债136.252008年12月31日借：银行存款300 贷：长期应收款300借：未实现融资收益30 贷：财务费用30会计上，收入0元，成本0万元，相关的费用30万元，会计利润为30万元。税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。当期的应交所得税为：（300200）2525万元长期应收款账面价值为275万元，计税基础为0，则形成应纳税时间性差异，确认相关的递延所得税负债，为：5452568.75（万元），上期确认的余额为136.25万元，则本期减少67.5万元。同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响存货的账面价值为0，计税基础为
5、200万元，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产，为2002550（万元），上期确认的余额为100万元，则本期减少50万元。借：所得税费用7.5 递延所得税负债67.5 贷：应交税费应交所得税25 递延所得税资产502009年12月31日借：银行存款300 贷：长期应收款300借：未实现融资收益25 贷：财务费用25会计上，收入0元，成本0万元，相关的费用25万元，会计利润为25万元。税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。当期的应交所得税为：（300200）2525万元长期应收款账面价值为0万元，计税基础为0，则不形成应纳税时间性差异，递延所得税负债余额应
6、当为0，上期确认的余额为68.75万元，则本期减少68.75万元。同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响存货的账面价值为0，计税基础为0万元，则递延所得税资产余额为0，上期确认的余额为50万元，则本期减少50万元。借：所得税费用6.25 递延所得税负债68.75 贷：应交税费应交所得税25 递延所得税资产50长期应收款日期未收本金财务费用收现收本金所得税率2007.1.1810.002007.12.31545.0035.00300.00265.0033%2008275.0030.00300.00270.0025%2009- 25.00300.00275.0025%90.00900.008
7、10.00会计2007.12.3120082009收入810.00成本600.000.000.00相关费用-35.00-30.00-25.00会计利润245.0030.0025.00长期应收款545.00275.00递延负债余额当期递延负债库存递延资产余额当期递延资产应交所得税所得税费用税法2007.12.3120082009收入300.00300.00300.00成本200.00200.00200.00相关费用- - - 会计利润100.00100.00100.00长期应收款- - - 递延负债余额当期递延负债库存400.00200.00递延资产余额当期递延资产应交所得税33.0025.0025.00所得税费用差异2007.12.3120082009收入510.00300.00300.00成本400.00200.00200.00相关费用-35.00-30.00-25.00会计利润145.0070.0075.00长期应收款545.00275.00递延负债余额136.2568.75当期递延负债136.2567.5068.75库存400.00200.00递延资产余额100.0050.00当期递延资产-100.0050.0050.00应交所得税所得税费用69.257.506.25作者：盐河畔2015年SIFM高级国际财务管理师咨询报名
