《税务筹划学第六章营业税的税务筹划税务筹划学上海财经大学出版社》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务筹划学第六章营业税的税务筹划税务筹划学上海财经大学出版社（98页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税务筹划学,熊晴海 主编,第六章,营业税的税务筹划,学习目标,营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。通过本章学习了解营业税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳税额的计算、减免税规定、营业税筹划的思路、营业税筹划技术及应特别注意的问题，并能做出既定条件的筹划方案和评价筹划方案的合理性。,学习要求,了解：营业税的纳税义务人、征税范围、税目、减免税规定。 了解：营业税的税务筹划原理。 掌握：营业税的计税依据和经营行为的具体税务筹划技术。 掌握：营业税筹划的思路、营业税筹划技术应特别注意的问题。,第一节 营业税纳税业
2、务基本要素,一、营业税纳税人 1.营业税纳税义务人 营业税暂行条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（下称应税劳务）。 加工和修理、修配，不属于营业税暂行条例规定的劳务（下称非应税劳务）。,营业税：是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险等劳务服务和转让无形资产及销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税是一个典型的流转税种，对提供的劳务的交易总额进行征税。 营业税也是地方税收收入的主要来源 营业税特点： 税源普遍、征税面广、征收简单,构成纳税的单位和个人，必须同时具备以下三点： 1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售
3、不动产必须发生在中华人民共和国境内； 2）必须是有偿或视同悠长提供应税劳务、转让无形资产或不动产的所有权； 有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。 3）提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产必须属于营业税征税范围。,需要注意： 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基础临管线运营业务的纳税人
4、为基建临管线管理机构。,2.营业税扣缴义务人 营业税的扣缴义务人包括： 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 拥有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，但不包括纳税单位依法不需要办理税务登记的内设机构。,二、征收范围 营业税的征收范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三种经营行为。 具体包括： （一）提供应税劳务 提供应税劳务：指除加工、修理、
5、修配以外的所有应纳营业税的劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务的，不包括在内。,1.交通运输业 交通运输：指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 凡属运营业务以及与运营业务有关的各项劳务活动，均属本项目征税范围 按其运输方式和运输工具的不同，分为陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。,2.建筑业 建筑业：指建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 3.金融保险业 金融保险业：指经营金融和保险的业务。 （1）金融：指经营货币金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品装让、金融经济业务和其他金融业务。,（2）保险：指
6、通过契约形式集中保护的资金形成保险基金，用以补偿保护因自然灾害等以外事故造成的经济损失的一项经济业务。 （3）对我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务地 ，征收营业税。,4.邮电通信业 邮电通信业：是专门办理信息传递的业务活动，包括邮政、电信两大类。 邮政电信业务的征税范围是邮电部门及其他单位和个体经营者，从事邮电通信业务以及与邮政电信相关的业务所得的收入。 电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。,5.文化体育业 文化体育业是指经营文化和体育的业务活动，包括文化业和体育业。 文化体育业的征税范围：是从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入，以租赁方式为文化活动、体
7、育比赛提供场所不按本税目征税。,6.娱乐业 娱乐业：指以娱乐设备或演技供人视、听、唱，以达到观赏、娱乐身心的业务。 娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所以及为顾客进行娱乐活动提供服务的业务取得的营业收入。,7.服务业 服务业：指利用工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务活动。 服务业征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业、租赁业、其他服务业。,（二）转让无形资产 转让无形资产：指转让无形资产的所有权和使用权的行为。 无形资产：指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产。 转让无形资产的业务包括：转让土地
8、使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等行为。,（三）销售不动产 销售不动产：指有偿转让不动产转让不动产所有权的行为。 不动产：指不能移动，移动后会引起性质和状态改变的财产，它包括：建筑物、构筑物及其他土地附着物。 单位将不动产无常赠予他人，视同销售不动产。,对于不同的经营行为，其征收范围的税务处理不同： 1.兼营不同税目的应税行为 有的纳税人从事两个或两个以上税目的应税行为，按规定，应分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，未分别核算的，从高适用税率。,2.混合销售行为 纳税人发生的销售行为，如果既涉及应税劳务及涉及应税货物的，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、
9、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，实为提供应税劳务，征收营业税。,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税； 未分别核算的，由主管税务机关和定期应税劳务的营业额： （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。,（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳
10、营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额，不得免税、减税。 三、营业税税目、税率 1.税目 现行营业税根据行业的性质和经营特点，共设置了9个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。,2.税率 营业税税目、税率表,四、营业税的计税依据 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期
11、付款利息、贴偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具升级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。,营业额的确定有以下几种情况： （1）运输企业中和人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费或的余额为营业额。 （2）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业
12、的旅游费后的余额为营业额。,（3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的总承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （4）贷款以贷款利息为营业额。 （5）保险实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。 （6）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。,（7）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 （8） 除营业税暂行条例实施细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原
13、材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,（9）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （10）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。,（11）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 （12）对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。催收贷款的核算年限按财务制度的有关规定执行。 （13）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）
14、减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。,（14）保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。 （15）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。,（16）对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。 （17）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额； 为单位核算营业额的，不得免税、减税。,五、
15、应纳税额的计算 1.提供应税劳务应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务按照计税营业额和规定的税率计算缴纳。 计算公式： 应纳税额=营业额*适用税率 应纳税额以人民币为计算单位；纳税人以外汇结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。,2.销售不动产应纳税额的计算 销售不动产业务的计算营业额是指纳税人销售不动产所取得的销售额，即向对方收取的全部价款及价外费用。 （1）将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 （2）以不动产投资入股，参与受资方的利润分配，其不动产转让行为不征营业税，但该股权转让时，其股权转让额为计税营业额计征营业税。 销售不动产应纳营业税额=销售不动产的计算营业额*5%,3.转让无
16、形资产应纳税额的计算 转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的全部收入，包括货币资金、实物和其他经济利益。 （1）从事转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等项目，以取得的转让收入额为计税营业额。,（2）以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配且共同承担投资风险，其无形资产的转让行为不征营业税；但转让该股权时，其股权转让额应作为计税营业额计征营业税。 （3）转让无形资产的同时发生的货物销售行为，按规定一并征收营业税。 转让无形资产应纳营业税额=转让无形资产的计税营业*5%,六、纳税义务发生的时间 营业税按规定在取得营业收入额、转让额、销售额时缴纳税款。 纳税义务的发生时间，主要包括以下几种： （1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,（2）纳税人提供建筑业或者租赁业务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人发生营业税暂行条例实施细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠
