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1、第一章 商品流通企业概述本章重难点商品流通企业是指从事商品购销的企业，包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易和图书发行等企业。与工业企业相比，商品流通企业的主要特点是，其经营过程主要包括供应过程与销售过程，没有生产过程。 商品流通企业会计的特点与工业企业会计相比，商品流通企业会计主要有以下特点：（1）成本计算的特殊性。产品生产成本的计算是工业企业会计核算的一项重 要内容，商品流通企业由于不生产品，因而不存在产品生产成本的计算问题。（2）存货核算的特殊性。一方面，工业企业的存包括材料存货、在产品存货和产成品 存货等，存货类别较多，而商品流通企业的存货主要是商品存货，存货类别比较单一、另一
2、方面，商品流通企业的商品存货的品种规格又特别多。第二，存货入账价值的特殊性。工业企业外购的实际成本一般要包括入库前的包装费、运杂费、挑选整理费等附带成本在内；在商品流能企业，由于商品品种规格繁多，流转频率快， 很难难将一笔购货附带成本合理且精确地分配至特定的一批购货，因此附带成本一般作为发生期的经营费用处理。第三，存货日常核算的特殊性。商品流通企业 （特别是零售企业）的商品存货，为了便于销售，一般在购进时就要确定其销售价格，因而商品销售，一般在购进时就要确定其销售价格，因而商品存货的日常核算可以采用“售价金额核算法”，即在“库存商品”账户核算商品的售价，商品售价与进价之间的差额通过“进销差价”
3、账户核算，期末再将进销差价在已销商品与期末结存商品之间进行分配，以确定本期销售商品成本与期末结存商品的成本。如上所述，商品流通企业商品日常核算是其与工业企业会计最大的不同之处。商品流通企业在业务环节可以采用进价核算和售价核算两种方式，进价核算是以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种结算方法，售价核算是以库存产品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种结算方法。进价核算和售价核算又各分为金额核算和数量金额核算两种方式。以下分别介绍：（一）进价金额核算和售价金额核算进价金额核算是指库存商品的总分类账和明细账都只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种会计核算方法
4、。在这种方法下，期末必须对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒挤出销售成本。售价金额核算与此类似，只不过售价金额核算下，商品的总分类账和明细账反映的是商品的售价。（二）数量进价金额核算和数量售价核算数量进价核算下，库存商品的总分类账户和明细账要同时反映商品的数量和金额，这种方法下，可以随时根据已销售产品的数量和进价结转成本。数量售价核算与数量进价核算方法类似，只是在数量售价核算方法下，库存商品的总分类账户和明细账反映的是商品的售价和数量。本章主要讲述的是数量进价金额核算下的会计处理过程。这种会计核算方法主要适用于批发企业。商品流通企业会计视频讲解稿引言同学们好，这是厦门网中网科技
5、有限公司出品的商品流通企业会计实训，它包括三个部分，一、每一章的实训练习。二、每一章重难点及会计核算过程的课件分析。三、经济业务特点及典型例题的视频讲解。我们将要进行演示的就是这个第三部分。现在我们进入第一章商品流通企业概述第一章 商品流通企业概述第一节 商品流通企业的定义商品流通企业简称商业是商品从生产领域到消费领域的一个重要环节。它构成了生产、流通、消费整个循环的统一。商品流通企业经营的项目是十分丰富的，它几乎涉及到我们生产生活的方方面面，如：服装、家电、玩具、以及在生产领域中原材料的批发和零售都与商品流通企业的经营息息相关。第二节 商品流通企业的经营特点商品流通企业经济业务主要为商品购进
6、商品存储商品销售，商品购进是指商品流通企业通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，它是商品流通的起点；商品存储是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它是商品购进和商品销售的中间环节；商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，它是商品流通的终点。通过商品流通企业的经济流程可以看出与工业企业相比商品流通企业没有生产环节为此它不用进行成本的核算，其会计核算也不会涉及到成本类会计科目。这是商品流通企业会计核算的一个最大的特点。第三节 商品流通企业的分类商品流通企业按照它在商品流通中所处的不同地位和经营活动的不同特点可以分为：批发型商业企业和零售型商业企业两种类型。（有的
7、商业企业也可能兼营批发和零售两种经营业务），下面我们就重点讲解批发、零售这两种类型经济业务的特点，以及这两种类型业务在购、销、存三方面的会计处理方法。第二章 批发企业数量进价金额核算第一节 批发企业经济业务的特点批发企业是指从生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他工业企业用以进一步加工的商品流通企业。通俗的理解商品批发企业购进商品是一批一批的购进，同时也是一批一批的发出，而非一件一件的发出这是商品流通企业与零售企业的最大区别。批发企业经济业务特点一、批发企业需要储备一定数量的商品，随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额；二、批发企业经营大宗的商品购销
8、活动，交易次数较少；三、批发企业每次的交易金额大，四、每次交易都必须填制各种原始凭证，以反映和控制商品的交易活动。正是这些特点决定了批发企业采用数量进价金额进行会计核算。第二节 商品购进的核算商品采购按照地域划分可以分为同城采购和异地采购，同城采购使用的结算方式主要有：转账支票、银行本票。异地采购主要的结算方式主要有：汇兑、银行汇票、托收承付，此外商业票据的结算方式在同城和异地下均可使用。举例：商品采购环节的会计处理【原始凭证：供应方提供的发票、银行的付款凭证】商品购进环节采购费用的会计核算：采购费用分三种情况进行处理。一、直接计入商品采购成本。该方法同工业企业原材料采购时采购费用的处理方法相
9、同。二、先在“进货费用“项下进行归集，期末按照商品的存销比例进行分摊，对已销部分的进货费用，转入“主营业务成本”中，对存货部分应分摊的进货费用转入“库存商品”中。三、将进货费用，直接作为费用计入当期损益，商品流通企业将其归入“销售费用”中进行核算。举例：按第二种核算方法进货费用的会计核算。注意运费的7%可作为进项税额予以抵扣。【原始凭证：运费发票】商品入库环节的会计核算分录是：借：库存商品 贷：在途物资 实际验收入库时发现的短缺或溢余在“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”中进行核算。举例说明商品在入库环节发现溢余或短缺及进行处理的会计核算。【原始凭证：商品入库单】第三节 商品存储的核算商品存
10、储方面的核算主要讲解三方面的问题：一、商品盘点短缺和溢余的核算。二、.存货成本与可变现净值孰低的核算。三、.商品非正常损失的核算。商品流通企业发现溢余和短缺的方法主要是通过定期盘点和不定期盘点进行的。通过盘点，清查商品在数量上有无短缺损耗和溢余，在质量上有无残次、损坏、变质等情况。盘点可以将账面数与实物量进行核对，检查账实是否相符。注意这里我们讲到的盘点短缺是在正常经营的情况下发生的合理损失，非正常损失的部分将在后面单独进行讲解，正常损失商品与非正常损失商品对应的进项税额的会计核算是不同的。举例：商品存储过程中发生溢余或短缺的会计核算【原始凭证：商品盘点短缺溢余报告单】存货成本与可变现净值孰低
11、的会计核算：按照谨慎性原则，存货成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中低者计量。可变现净值的概念是指在日常活动中，存货估计的售价减去存货的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。不同的商品计提存货跌价准备的核算方法也是不同的。尚有使用价值和转让价值的，按成本和可变现净值的差额借记“资产减值损失-存货减值损失”账户；贷记“存货跌价准备”账户，如已提准备的商品价值又得以恢复则做相反的会计分录，当已计提减值准备的商品进行销售时，结转其已计提的存货跌价准备冲减“主营业务成本”；完全丧失使用价值和转让价值的商品，对于以前未计提过减值准备的商品，借记“资产减值损失-存货存货减值损失
12、”贷记“库存商品”，对于以前计提过减值准备的科目，则应按该商品已经计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，按商品的账面价值，贷记“库存商品”账户，差额计入“资产减值损失-存货减值损失”的借方。“存货跌价准备”科目是资产类账户，它是“库存商品”、“原材料”等存货项目的递减项，用以核算企业提取的存货跌价准备，在期末发生存货可变现净值低于成本时，计入贷方，在已计提跌价准备的存货出售、价值恢复时，转销已计提的跌价准备计入借方；期末余额在贷方，表示应经计提但尚未转销的存货跌价准备。举例：对尚有使用价值和转让价值的存货计提存货减值准备。【原始凭证：存货跌价准备计提表】商品非正常损失的核算：商品的非正常损
13、失实际上也是存货短缺的一种，之所以将它单独讲解，是因为非正常损失涉及的进项税额不能予以抵扣。商品正常性的毁损通常数额都比较小，因此与之相对应的进项增值税额无需转出，但商品的非正常性损失（如自然灾害，被盗等）所涉及的金额就比较大，其相对应的增值税进项税额就要求予以转出，计入待处理财产损溢，待查明原因后再做相应的处理。举例说明非正常损失的会计处理【原始凭证：商品溢余短缺报告单】第四节 商品销售的核算批发企业的销售业务在商品销售时确认销售收入，月末结转销售成本。确认销售收入时：借记 “应收账款”“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目；结转成本借记“主营业务成本”贷记“库存商品”，这与其他企业销售
14、业务的会计处理一致。重点介绍特殊销售业务的会计处理：一、直运商品销售业务。二、代销商品销售业务。三、分期收款商品销直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供应单位发运给购货单位的一种销售方式。不经过仓库储备是直运企业与仓库商品销售的最大区别,在结转销售成本时，因为直运业务无入库环节，所以成本直接从“在途物资”转出，这是直运业务会计处理最大的特点。举例说明。【原始凭证：销货发票】代销商品的核算：代销商品是销售商品的一种方式，涉及到委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，处在受托方立场上的商品为受托代销商品。代销商品销售有两种不同的方法，一种是受托方
15、和委托方分别作商品购销处理；另一种是受托方根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品销售处理。作商品购销业务核算的会计处理：在委托代销业务中委托方的会计处理通常是比较简单的，与正常的销售确认和成本结转几乎一样的，只是在发出委托商品时要将原在“库存商品”下核算的商品成本转至“委托代销商品”科目下进行核算，同样，待商品正式销售后结转成本时，商品的成本也要从“委托代销商品”科目转至“主营业务成本”，受托方的会计业务处理相对复杂，举例说明。【原始凭证：商品代销清单】结算手续费方式的会计核算：与购销方式进行核算的情况相同，结算手续费方式下委托方的会计核算也相对简单。注意：在委托方与受托方进行结算时，
16、要将手续费从应收账款中扣除，借记“销售费用-代销手续费”贷记“应收账款”。举例讲解手续费结算方式下受托方的会计处理。【原始凭证：手续费发票】 “受托代销商品”和“代销商品款”科目的性质及核算特点：“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，计入借方；接受代销商品销售后，结转其销售成本时，计入贷方；期末余额在借方，表示企业尚未销售的代销商品数额。“代销商品款”是负债类科目，用以核算企业接受代销商品的货款，企业在收到代销商品时，记入贷方；销售代销商品时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未销售的代销商品的货款。分期收款商品销售的核算：批发企业的分期收款商品销售与其他企业一样，请同学们参看实训练习，这里不做讲解。发出商品的计价方法：商品流通企业发出商品的计价法有五种。一、个别计价法。二、加权平均法。三、移动加权平均法。四、先进先出法。五、毛利率
