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1、浅谈固定资产方法对企业税前利润的影响目录 内容提要(1)一 固定资产折旧的概述（2）(一) 固定资产折旧的概念（2）(二) 固定资产的折旧范围（3）(三) 影响固定资产折旧的因素（3）（四）计提固定资产折旧的一般方法（4）1. 平均使用年限法（4）2. 工作量法（4）3. 双倍余额递减法（4）4. 年数总和法（5）二 不同折旧方法对企业利润的影响（5）(一) 折旧额（6）(二) 税前利润（6）（三） 净利润（6）三 对企业固定资产折旧方法选择的建议（7）结论（8）参考文献 (8)浅谈固定资产方法对企业税前利润的影响 【内容提要】 企业固定资产是企业生产经营活动的基础，合理确定各个会计期间固定资
2、产折旧额对企业具有非常重要的作用。固定资产的折旧方法众多，各种方法的会计处理以及发挥的效用各不相同，因此对企业业绩，利润的影响也会有所不同。本文浅析了固定资产折旧的含义、方法并对平均年限法，加速折旧法进行比较，通过计算分析说明不同的固定资产折旧方法对企业税前利润的影响，并总结企业选择折旧方法的一般规律，给相关使用者提供借鉴。【关键词】 固定资产折旧 折旧方法 折旧额 税前利润 比较 建议【Abstract】The fixed assets of enterprisesis the basisof enterprise production and management activities T
3、o determine a reasonableamount of depreciationof fixed assetsin each accounting periodplays a very important role inEnterprise, Manyof fixed assets depreciation method，Variousmethods of accounting treatmentandthe effectiveness ofeach are not identical, So theenterprise performance,the profit impactw
4、ill be different，This paperanalyzes themeaning,methodof depreciation of fixed assetsand theaveragemethod,compared theaccelerated depreciation method,analysis shows that theeffect ofdifferent method of depreciation of fixed assetson pre tax profitthrough calculation,and summarizes thegeneral rules of
5、 enterprise choice ofdepreciation method,and provide referencefor users.【Key Words】depreciation of fixed assets depreciation method amount of depreciation pre-tax profit compare suggest随着社会主义市场经济的发展，市场竞争愈演愈烈,固定资产的更新周期大大缩短,对固定资产更新改造的速度提出了更高的要求,现代企业在生产经营中为了不断满足追求利润最大化的需求，迫切需要运用最新的科技成果，并且不断研究和推出新产品，以适应
6、如今国内外市场上激烈的竞争形式，进一步在市场上占据有利的竞争地位。因此企业应与时俱进，不断地分析企业自身情况选择适合自己的折旧方法，从而满足企业需求，促进企业的长远发展。一、固定资产折旧的概述固定资产折旧的概念、范围以及影响折旧的因素。（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产在一定使用预期寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。固定资产的折旧过程实际上就是费用的摊销过程，它随着固定资产的使用转化为企业的经营成本。折旧表示的是固定资产的价值减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，包括有形损耗和无形损耗。有形损耗是由于固定资产的使用摩擦、震动、疲劳等原因使固定
7、资产质量变坏而造成的机械磨损，无形损耗是由于劳动生产率提高和科技进步所造成的固定资产使用效能的相对降低，固定资产的折旧可以从企业销售收入中得到相应补偿。 (二) 固定资产的折旧范围企业应对除下列各项外的所有固定资产计提折旧1） 已提足折旧仍继续使用的固定资产2） 单独计价入账的土地（股份公司所有的土地使用权在无形资产及投资性房地产中核算，没有作为固定资产核算的土地）另外，对于以下两类固定资产，也不应再继续计提折旧：1.未提足折旧而提前报废的固定资产。2.已全额计提固定资产减值准备的固定资产。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了
8、竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 小企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。（三）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有以下四个方面： 1） 固定资产原始价值，是指为取得某项固定资产而发生的一切必要支出（或资本性支出）。固定资产原价的高低，直接影响着各期折旧额的大小。2）固定资产使用年限，是指固定资产在考虑有形损耗和无形损耗情况下的经济使用年限，而不是指自然使用年限。具体确定固定资产使用年限时，应考
9、虑预计生产能力或实物产量，预计有形耗损和无形耗损以及法律或者类似规定对使用的限制。3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4）预计净残值，是指固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。计算折旧时，固定资产净残值无法准确计算，只能按一定的比例估计。（四）计提固定资产折旧的一般方法计提固定资产折旧的一般方法为直线法与加速折旧法。1、直线法1）平均使用年限法 平均使用年限法，是指将固定资产的应
10、计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种折旧方法，固定资产在各个使用期间的折旧额是相等的，因此，在以时间为横轴，金额为纵轴的坐标系上，折旧的积累数则成一条上升的直线，平均年限法又称直线法。是目前会计实务中应用最为广泛的折旧计算方法，其计算公式为： 固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额为固定资产年折旧额除以12在实际工作中为了反映固定资产在一定时期内的损耗程度并简化核算，各期折旧额一般根据固定资产的原值乘以该期折旧率计算确定。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产
11、原值月折旧率平均年限法的优点是直观、计算简单，并且是以固定资产的使用时间为计算折旧的基础，所以能够较好的反映无形损耗对固定资产的影响。但由于该方法侧重于时间因素，因而忽视了固定资产利用程度的影响，没有考虑各期磨损程度不同的事实，因此不能充分反映有形损耗对折旧的影响。2）工作量法工作量法，是按照固定资产实际完成的工作总量计算折旧的一种方法。采用这种方法，每期计提的折旧额随当期固定资产提供工作量的多少而变动，提供的工作量多，就多提折旧，反之，则少提折旧，而每一工作量所负担的折旧费是相同不变的。这里所讲的工作量可以是车辆行驶的里程数，也可以是机器完成的工作时数或生产产品的产量数。采用工作量法计提折旧
12、，应先以固定资产在使用年限内预计总工作量去除应计折旧总额，算出每一工作量应分摊的折旧，然后乘以当期的实际工作量，求出该期应计提的折旧额。其计算公式为： 单位折旧额= 固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量（总里程，总工作量，总产量） 当期折旧额=当期工作量*单位折旧额工作量法的优点是：简单明了、容易计算，既充分考虑了固定资产有形耗损因素的影响，也符合配比原则。其缺点是：只重视有形耗损而忽视了无形耗损对固定资产的作用。另外，要准确预计固定资产在其使用期间的预计总工作量也比较困难，一般适用于运输工具以及大型精密设备的折旧计算。 2、加速折旧法1）双倍余额递减法双倍余额递减法是一种固定资产的加
13、速折旧法，在不考虑固定资产的预计净残值前提下，将每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额，再用双倍的直线法折旧率进行折旧。由于各期的折旧率保持不变，但是计提折旧的基数随着固定资产的净值而逐年变化，每期计提的折旧额逐年递减。其折旧公式为：年折旧率=2预计使用寿命（年）100月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 2）年数总和法年数总和法也是一种加速折旧法，跟双倍余额递减法不同，其加速折旧主要体现在折旧率上，年数总和法的折旧率是递增的，其年折旧率是根据当前尚可使用年限占各期尚可使用年限之和的比例确定，其计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)年折旧率。月折旧率=年折旧率12月折旧额=（
