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1、 注册会计师关注:审计过程与审计结果比较注册会计师关注:审计过程与审计结果比较一、审计过程与审计结果的关系 审计过程是指审计人员在具体的审计论文联盟http:/WwW.LWlM.cOm过程中采取的行动和步骤，包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性测试，而审计结果是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计结果的得出必须基于审计过程的工作，并通过重要性水平联系在一起，审计结果与审计过程中的各个程序都息息相关：无论是接受业务委托，谨慎地选择审计客户或保持客户关系，担心因为预期使用者的误解或者被
2、审计单位管理层的问题而不能得出正确的审计结果；还是计划审计工作，通过周详的审计计划得出审计结论、实现审计目标，都体现了审计结果对于审计过程的指引作用。而实施风险评估程序和进一步审计程序时，更是体现了审计过程对于审计结果形成的程序性作用，没有审计过程的保证注册会计师不可能得出高质量的审计结果。审计过程和审计结果的纽带就是重要性水平，重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：在确定审计程序的性质、时间和范围时，在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；实施阶段根据重要性判断
3、是否需要进一步审查；评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 二、审计过程真实与审计结果真实 审计过程真实是指注册会计师在审计过程中按照审计准则计划和实施审计工作，保持应有的职业谨慎，独立地对被审计单位的财务报表发表意见。所强调的是审计只要保持审计过程的真实和正确，不提及审计结果是否符合实际；审计结果真实是指注册会计师对被审计单位的财务报表发表的意见必须符合实际。所强调的是审计结果的真实和正确。 第一，如果审计过程不真实、审计结果真实没有意义，但在现实中确实存在这样的案例，即使注册会计师未能按照审计准则开展审计工作，审计结果也会
4、有可能是真实的，这也确实是注册会计师基于成本收益考虑而做出的选择，但这种审计结果的真实是不具有长期性的，审计结果的真实必须有审计过程的真实保证，才能实现注册会计师审计的长期发展。 第二，如果审计过程真实，审计结果也未必真实，由于审计技术的有限性以及经济业务的复杂性，注册会计师只能采用抽样、估计等方法进行部分审计工作，而且被审计单位管理层还可能精心设计舞弊，所以注册会计师在进行审计工作时;严格按照审计计划实施审计工作，保持应有的职业谨慎，独立地对被审计单位的财务报表发表意见;，也可能会得出不真实的审计结果。但是可以努力地提高审计过程真实导致审计结果真实的可能性，使得审计过程真实而导致审计结果不真
5、实的可能性降到最低，（1）审计过程中技术的提高：从账户审计到财务报表审计，从详实审计到抽样审计，从制度导向审计到风险导向审计，审计过程中的技术已经在不断地提高。只有审计技术和审计能力提高到合适的程度，并通过审计准则得到体现，这时从过程真实到结果真实才有了基本的保证。（2）注册会计师独立性的提高和审计责任法律履行机制的完善：审计过程真实，但注册会计师可能因为独立性的缺失以及与被审计单位的审计合谋而报出不真实的审计报告，导致审计结果的不真实，这其中的原因就是审计责任法律履行机制的不完善，注册会计师审计失败所带来的法律后果不严重引起的，甚至审计报告需求者很难对会计师事务所提起诉讼，这些都制约了审计过
6、程真实转化为审计结果真实。（3）会计准则的规范和完善：注册会计师需要根据会计准则作为其审计企业财务报表是否存在重大错报，而这个标准会计准则的规范性就会成为审计质量提高的重要因1234下一页 审计论文文章素，只有会计准则的不断规范和完善，才能使得注册会计师在保证了审计过程后能得出审计结果真实。 三、审计技术有限性与公众的需求 论文联盟http:/WwW.LWlM.cOm审计过程真实与审计结果真实的关系，不仅在于真实的审计过程不一定会得出真实的审计结果，还在于审计期望差距：那些依赖审计人员报告的人对审计的期望与注册会计师认为所应当执行的行为标准之间的差。社会经济的发展使得审计报告从原始审计契约发展
7、为准公共产品，社会公众对于注册会计师期待的提高，都使得注册会计师职业责任的变化，并促使注册会计师职业通过不断提高自身技术与能力来适应社会需求的这种变化。但受制于审计学科自身的局限性，审计技术与能力的发展一直无法适应社会对审计职业提出的要求，这是审计期望差距产生的根本原因。这就使得会计界与社会公众以及代表社会公众利益的法律界产生了严重的分歧。 审计能力的不足导致审计风险的产生，进而导致可能的审计失败，是注册会计师最担心的问题，因为注册会计师可以通过努力保证所参与审计项目的审计人员遵守注册会计师职业道德准则，也可以不与被审计单位达成合谋、或有收费等协议，不会因为自身利益、自身压力等原因影响注册会计
8、师的执业，但由于审计能力的不足和被审计单位经济业务的复杂性、管理层舞弊的隐蔽性等原因导致的审计风险和审计失败注册会计师不能避免，只能通过自身的努力降低。 现代审计技术的局限性决定了审计报告真实的相对性及注册会计师承担法律责任的有限性。审计报告中注册会计师发表意见时表达了其未发现重大错报，这就表明了注册会计师不能也不可能查出所有的重大错报，而注册会计师的合理保证也是审计技术局限性所决定的必然结果。虽然注册会计师一直致力于提供高质量的审计报告，得出准确的审计结果，但注册会计师只是在不断地接近这个目标，却不可能完全地达到这个目标。另一方面，注册会计师需要考虑审计费用、审计时间限制、审计成本等因素。
9、注册会计师的困难并非被社会公众理解，社会公众反而对注册会计师提出了更多的需求，他们并不关注注册会计师的审计过程，作为财务报表信息使用者重点关注的是财务报表是否真实、公允地反映了企业的的财务状况和经营成果、现金流量。而且随着股份制公司所有者所有权和经营权的完全分离，以及上市公司股权分散的结果，导致了财务报表信息的真实性对于社会公众的作用逐渐增大，这也导致了社会公众对于注册会计师行业的期待也逐渐地增加，这进一步加大了审计期望差距。 社会赋予注册会计师过高的期待不利于维护注册会计师行业长期的发展，但注册会计师又必须通过优质的审计服务赢得信任，维护注册会计师行业的权威，这就决定了注册会计师注定要在审计
10、技术有限性和社会公众需求的夹缝中寻找统一，有时这种统一是达不到的，注册会计师要如何努力才能缩小审计期望差距成为急需解决的问题。当这种分歧还未解决时，被审计单位、注册会计师、社会公众在审计市场上达成了一种选择结果，利益相关者众多的被审计单位（如上市公司）愿意聘用大型的会计师事务所，一方面大型会计师事务所是审计能力的证明，公众相信大型会计师事务所的审计结果是值得信任的，大型会计师事务所良好的公信力和认可度成为这些被审计单位聘用其执行审计的理由；另一方面公众相信大型会计师事务所具有良好的资产基础，可以承担其可能审计失败所导致的审计民事诉讼责任，所以审计能力和审计责任就在审计市场的自然选择中达到了统一
11、。 四、审计合谋中的审计过程与审计结果 被审计单位、注册会计师、社会公众在审计市场上的自然选择结果可能会被另外的一种方式所取代，这就是审计合谋方式，审计合谋是指因为大型会计师事务所获得了更多的审计业务资源，而中小会计师事务所只能通过审计合谋方式满足被审计单位的要求，进而抢占审计资源。审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性，迎合被审计单位进行财务造假，歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。审计合谋中，注册会计师可能做到了审计过程真实，但却未能得出真实的审计
12、结果，这意味着要解决审计合谋问题，只有通过检验审计结果与经济事实是否相符，才能诊断出审计结果不实的情形，这种检验只有通过事后公司财务报表的不真实与审计结果未能查出重大错报的对比，才能发现这个审计合谋的问题，在审计合谋的检验中，审计结果发挥了主要的作用，社会公众对于审计结果的检验，也是约束注册会计师保持独立性的动因。 1234下一页 审计论文文章检验审计结果的真实性是解决审计合谋论文联盟http:/WwW.LWlM.cOm的前提，但真正要约束审计合谋的发生并不能总是通过事后的检验完成，而是要形成良好的审计市场，规避因为审计市场过度竞争导致的审计收费过低，进而出现审计合谋频发的情形，这就要求建立审
13、计声誉市场，并且规范审计责任法律履行机制，让审计合谋的处罚成本大大增加，导致会计师事务所不敢进行审计合谋行为，有效地避免审计市场出现审计合谋行为需要规范审计市场、完善法律机制等共同的作用。规范审计市场、完善法律机制是有效避免审计合谋的方法，但是要在避免审计合谋的同时提高审计质量，还需要不断提高审计技术，注册会计师在执业过程中保持独立性，保证审计过程的真实，并依据真实的审计过程出具审计结果。 五、民事诉讼中的审计过程与审计结果 审计合谋和注册会计师独立性缺失都可能导致审计民事诉讼，而即使注册会计师保持了独立性，审计结果不真实也可能导致审计民事诉讼。对于预期使用者而言，预期使用者更关注审计结果，因
14、为预期使用者无法获取审计过程的信息，他们只需要了解审计结果，并据此做出决策，但是当审计结果的不真实而使得预期使用者招受损失时，预期使用者会关注审计结果的不真实是不是因为注册会计师未能按照执业准则执行审计过程而导致的，在审计民事诉讼中，辩方举证倒置和过错推定原则决定了由注册会计师证明自己在执业过程已经严格遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料、或审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供的证明文件存在虚假陈述，则会计师事务所及注册会计师可以免责。 根据司法解释规定，会计师事务所可以提出抗辩，在能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任：（1）已经遵守
15、执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。; 由于注册会计师审计业务是合理保证，所以后面四项所导致的抗辩理由确实不应当成为注册会计师承当审计责任的理由，这种情况下的审计失败所导致的审计责任并非应该由注册会计
16、师承担，即使在社会公众不断提高对注册会计师的行业要求时也不应该让注册会计师承担审计责任，但注册会计师行业要发展，就必须考虑尽最大可能地满足社会公众的需求，所以这时注册会计师需要考虑审计过程和审计结果的关系，并且做出自己的选择。 六、注册会计师的关注：审计过程与审计结果 注册会计师唯一能够关注并且应当关注的是审计过程，因为审计结果的真实与否必须依赖于审计过程的真实，万一注册会计师遇到真实的审计过程而不能得出正确的审计结果，那么注册会计师也可以避免承担审计责任，而且这不会成为注册会计师审计失败的借口，因为审计失败下的举证在司法实践上的困难使得注册会计师极有可能面临赔偿责任，所以注册会计师应当关注审计过程的每个环节，执行审计程序，实现审计目标。 一是成本收益观和注册会计师责任。对于预期使用者而言，他们更关注审计结果是可以理解的，但是注册会计师绝对不能更关注审计结果，如注册会计师认为这家公司在市场中知名度很高
