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1、美国行政单位会计制度篇一：美国政府会计介绍美国政府会计介绍一、美国政府的基本概况美国是一个典型的联邦制国家，有联邦政府、50个州政府和87000多个地方政府（指县、市级政府）。州政府和联邦政府之间有明确的权利划分，保持相对独立；州和州之间由于有各自的宪法，也保持相对独立；州以下的地方政府则实行较高程度的地方自治。从法律形式上看，联邦、州和地方政府都是相互独立的，不存在上下隶属关系，美国联邦政府对各州与地方政府没有管辖权。大部分的政府职能由市县级的地方政府承担，法律的执行、防火、公共教育以及水电等公共服务都由地方政府提供。州政府负责环保、道路养护和建设、大专院校管理以及其他责任。联邦政府负责国防
2、、社会保障和其他一些活动。各州通过州立法机构的批准就可以借款筹资，而无须经过联邦政府立法机构。各州政府通常都直接向银行和公众借款。美国政府这种相互独立的关系，使其制定一套能被各级政府所承认和接受的财务报告准则比较困难，因此，美国没有统一的政府会计，联邦政府与州和地方政府分别有由不同机构负责制定的，自己的政府会计准则。所以，美国出现的两个层次的政府会计是由美国的政治体制和政府结构所决定的。在美国，人们普遍认为，州和地方政府的活动与公民的切身利益更加相关，而且州和地方政府会计的内容，纳入了美国的注册会计师考试范围，因此，美国州和地方政府会计更为人们关注和熟悉。二、美国政府会计管理与改革情况（一）政
3、府会计准则制定机构美国的法律体系属于以习惯法为特征的海洋法系，即以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例作为补充。因此，美国一般不通过立法对政府会计原则做具体规定，即使某些法律涉及到政府会计的要求，也只是原则性的规定，详细而具体的政府会计原则，一般由会计职业团体或各有关方面联合组成的专门机构主持制定，如前所述，美国联邦政府会计准则和州与地方政府会计准则分别由不同的机构负责制定。1联邦会计准则咨询委员会（FASAB）为联邦政府会计准则制定机构 联邦会计准则咨询委员会（FASAB）成立于1990年，由10名成员组成，其中3名来自联邦财政部、预算管理办公室（OMB）和审计总署（GAO）
4、，1名来自国会预算局，其余6名来自非政府的私人部门，委员会成员，由财政部部长、总统预算管理办公室主任和会计总署总审计长联名任命，该委员会的主要职能，负责制定联邦政府会计准则，为联邦政府部门服务。1990年至今，该委员会发布准则24个，在制定准则过程中都遵循公开举行会议、邀请利益相关者发表意见并提出看法等各种形式的交流、举行公众听证会听取口头意见等程序，其中，联邦财政部、预算管理办公室和审计总署三个部门在准则制定过程中均有一票否决权。2政府会计准则委员会（GASB）为州和地方政府会计准则制定机构美国政府会计准则委员会（GASB）成立于1984年，主要负责制定州和地方政府会计准则。该委员会由7名成
5、员组成，这些成员都是由美国财务会计基金会任命，且具有政府会计和财务知识背景，主席是全职人员，其他成员都是兼职，此外，还有30多名具体工作人员。自成立以来，政府会计准则委员会已制定了47项准则，其中第34号政府会计准则州和地方政府财务报表及管理层阐述与分析是政府会计准则委员会已发布的最重要的准则之一，提出了新的政府财务报告模式，即：要求州和地方政府同时编制基金财务报告和政府层面财务报告，政府层面财务报告要采用完全的权责发生制，以全面反映政府的资产、负债以及提供服务的实际费用（我们走访的美国第十大城市圣荷西市，是于20XX年开始按照第34号准则要求编制完全的权责发生制财务报告）。（二）政府会计改革
6、在美国政府会计改革过程中，联邦政府和州及地方政府分别经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾向。1州和地方政府会计改革美国州和地方政府会计改革经历了相当长的时期。早在19世纪90年代至1920年（美国城市化发展时期），就有人提出将商业的会计程序和方法引入地方政府的财务管理中，建议采用权责发生制会计基础和复式记账法，通过政府资产负债表对政府运行能力进行衡量，人们将改善政府财务记录视为反腐败、完善公共管理和提高政府效率的有效途径。到20世纪30年代早期，美国开始陷入经济大萧条时期，一些地方政府无力偿债，地方政府会计准则问题开始受到重视，1934年，成立了全国地方政府会计委员会（NCMA），制
7、定并发布了一些地方政府会计原则，提倡通过统一术语和账户结构来加强会计和预算制度的联系，强调预算、会计和财务信息的协调一致，并要求使用权责发生制会计，但并不要求对一般固定资产计提折旧。70年代美国许多地方发生了财政危机，暴露出会计实践的薄弱环节，为此政府会计再次进行改革，与早期改革的重点放在法律合规性和财政管理方面不同，其主要目标放在体现政府对权益者的受托责任。1974年，美国全国政府会计理事会（NCGA）取代了全国地方政府会计委员会，开始负责制定和发布政府会计准则公告。为了提高州和地方政府会计质量，1984年财务会计基金会（FAF）同意成立了政府会计准则委员会（GASB），由其负责制定和发布政
8、府会计准则，取代了全国政府会计理事会（NCGA）。2联邦政府会计改革1949年，联邦政府曾被建议采用权责发生制，但没有采纳，20世纪30年代至90年代初，美国在联邦政府会计准则应是由行政部门（财政部或管理和预算局）来制定，还是由立法部门（会计总署）来制定一直存在争论。1990年，美国财政部、管理和预算局、会计总署达成共同组建联邦会计准则咨询委员会（FASAB）的协议，并规定联邦会计准则咨询委员会（FASAB）制定的联邦会计准则，须得到财政部、管理和预算局、会计总署同意后，方可公布实施。联邦会计准则咨询委员会（FASAB）在对政府会计信息和财务报告的使用需求进行研究的基础上，提出了联邦财务报告的
9、目标并制定了报告模式，同时还强调要按定期的营运结果报告财务状况，主张实行权责发生制。美国联邦政府会计改革晚于州和地方政府，但也经过几十年，联邦政府和州及地方政府的会计准则的主要方面趋同，最明显地表现是政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。（三）政府会计准则体系主要内容1联邦政府会计准则体系主要内容联邦政府会计准则是通过联邦会计准则咨询委员会公告形式发布的。联邦会计准则咨询委员会发布的公告有概念公告、准则公告、技术公告和解释公告4种。其中概念公告主要是提供概念性框架，为制定准则提供基础和方向，技术公告和解释
10、公告是补充和完善准则。已发布的概念公告主要是对联邦政府财务报告的目标，会计报告的主体和管理讨论与分析等基本问题给予明确的规定。迄今为止，联邦会计准则咨询委员会共发布了4个概念公告，26个准则公告，涉及到政府会计信息的许多方面。准则对政府收入和支出的确认进行了明确规定，政府支出确认采用修正的权责发生制，收入确认则采用修正的现金收付制。收入确认的时点仅限于财务报告实体具有明确可辨认、依法可要求偿付现金或其他资产的权利时，即当收现可能性相当高且金额可合理估计时才能确认为收入，政府是通过准则规范向公众定期披露综合的财务信息。联邦会计准则咨询委员会（FASAB）要求，联邦政府财务报告从四个目标出发即：一
11、是促进政府收支遵循预算及相关法规；二是帮助报告使用者评估报告主体所提供的服务努力程度、成本及成果，并说明提供服务有关的融资情况，主体的资产和负债管理；三是帮助报告使用者评估政府当期投资及运营对国家的影响，并充分反映政府财务状况的变化及未来可能的变化；四是帮助报告使用者了解政府财务管理系统与会计管理控制是否适用。同时要求报告主体须符合以下标准：能负责控制及分配资源，能有产出或结果，能执行预算，能对该主体的绩效负责。还要求联邦政府在其财务报告中应提供管理讨论与分析，以协助报表使用者了解其作用与绩效。管理讨论与分析部分应说明报告主体的使命、组织结构、营运目标，以及主体的工作业绩和指标完成情况；报告主
12、体的财务现状及其成因，以及与以前年度财务状况、预算、长期计划之间的重大差异；报告主体的系统控制及法律遵循情况；目前已知风险、不确定性事件及未来发展趋势对报告主体的影响。由此可见，联邦政府会计准则公告体现了以充分反映联邦政府的业务情况，满足外部信息使用者和内部管理者信息需要为财务目标的特点。2州和地方政府会计准则体系主要内容州和地方政府会计准则体系也包括概念公告、准则公告、技术公告和解释公告4种，此外还有问题和解答的特殊报告。其中概念公告旨在提供解决问题的指引，技术公告是指出没有被目前准则所涵盖的争议部分，提供在特殊环境下会计事项的处理。政府会计准则委员会（GASB）先后发布了2个概念公告，第一
13、个概念公告建立了州和地方政府的外部财务报告目标，第二个概念公告为服务绩效报告标准提供了框架。州和地方政府财务报告的目标与联邦政府财务报告目标类似，一是要反映政府的受托责任和活动；二是帮助使用者评估政府运营绩效；三是帮助使用者评估政府提供的服务结果及其服务能力。服务绩效报告的目的在于：加强政府实体使用资源的责任心；以绩效评价既定目标的实现情况，激励工作人员；激励公众关注政府服务的质量；对政府施政计划的资源需求及价值提出解释，为编制预算奠定基础；将公共政策的讨论重点集中在各计划结果上；通过绩效评价改进政府施政计划。政府绩效是通过三种指标进行衡量：一是提供服务所使用的资源成本及非财务资源来衡量服务努
14、力程度；二是产出（所提供服务的数量）及结果（服务的结果）来衡量成果；三是每单位产出的成本或成本效果分析来衡量服务努力程度及成果间的关系。美国州与地方政府会计准则是一个内容较为完整、详细的体系，其中涉及很多具体问题的会计处理规范，如市政固体废物处理场关闭和后续成本处理、带薪休假、提前还款、融券交易、风险融资等。（四）美国政府财务报告1联邦政府财务报告美国联邦政府各部门在每个财政年度结束时，都编制以权责发生制为基础的财务报告，并提交给联邦财政部，由财政部按照联邦政府会计准则的规定进行汇总，编制以权责发生制为基础的联邦政府年度综合财务报告。从20XX年开始，各部门的财务报告须经过外部审计后，才能提交
15、财政部，以便编制更加准确的政府年度综合财务报告。此外，联邦各部门每月还要向财政部提交以收付实现制为基础的报告，反映各部门的收入和支出情况。美国联邦政府年度综合财务报告主要由文字说明和财务报表两大部分组成，其中财务报表是年度综合财务报告的核心部分。美国联邦政府财务报表主要包括：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本与统一预算盈余（或赤字）调整表。资产负债表主要反映联邦政府的资产和负债的相关信息。该表中的资产是以历史成本计价，而不采用市场价值，政府拥有的一些特殊资产、负债，如国防资产、社会保险等不在报表中列示；净成本表由经营的总成本、收入和净成本三大项
16、目构成。该表中的收入是指政府向非政府机构提供产品或服务，从交易中获得的收入，这笔收入来自非政府机构，总成本与收入相抵，剩余的净成本由政府从税收资金中拨款；营运和净额变动表主要列报联邦政府的收入、净营运成本、净额增加数、期初净额和期末净额，从而反映联邦政府的经营成果及净额变动情况。该表中的收入主要是指政府行使职权向公民或商业企业征收税款取得的收入，这部分收入包括税收、关税、罚款和处罚性收入等；净营运成本与统一预算盈余（或赤字）调整表主要是反映从净营运成本向统一预算盈余（或赤字）的调整情况。该表中的净营运成本是以权责发生制为基础的数据，而预算盈余（或赤字）是以收付实现制为基础的数据；统一预算和其他业务现金余额变动表主要是反映每年统一预算盈余（或赤字）与联邦政府现金余额变动以及公债之间的关系。
