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1、产业集群增值税监控与评估方法研究以大唐袜业集群为例目 录一、大唐袜业集群的一般研究（一）大唐袜业集群是典型的传统中小企业产业集群（二）大唐袜业集群的产业特征和组织模式二、大唐袜业集群的增值税税收监控有关问题研究（一）大唐袜业集群的税收基本情况（二）袜业集群增值税征管中存在的问题（三）税收收入能力的估测和实际漏征率估算三、大唐袜业集群的增值税税源监控与评估方法研究（一）建立税源监控与评估方法的一般意义及设计原则（二）建立税源监控与评估方法的意义、重点和难点（三）促进税源监控与评估方法有效性的准备工作（四）税源监控和评估的数据采集方式（五）税源监控与评估方法研究四、本文的借鉴意义第一章 大唐袜业集
2、群的一般研究1.1 大唐袜业集群是典型的传统中小企业产业集群大唐袜业产业集群2006年产量占全国袜子的65%，约占全世界产量的35%,生产袜子119亿双，实现产值278亿元，占浙江省诸暨市工业总产值的20.3%。出口创汇35276万美元，占诸暨市出口总值的17.4%。大唐袜业产业集群以浙江省诸暨市大唐镇为中心，辐射到周边12个镇乡（街道）的120多个行政村，从事袜业生产经营的人达20万之多。到2006年底，大唐袜业拥有各类袜机10万多台，其中进口电脑袜机近4万台，还有喷丝机、加弹机、包覆机、绣花机、橡筋机、定型机和染色机械等织袜前后道配套生产设备2万多台套，袜业的装备和配套设备已逐步接近了发达
3、国家水平。传统产业型中小企业集群的概念为：运用传统技术,劳动密集型生产为主体,为获取外部经济和对外竞争优势等目的,以企业间非正式契约关系和产业链或者供应商-客户关系等联系形式，尤其以发达的专业市场作为企业间内部要素的联系方式，大量集聚在某一特定地区，从而形成的一种具有长期协作与竞争关系的地域性中小企业集聚体（朱永华，2006）。集群内企业的这种长期关系是依靠某种非正式的契约-即所谓的“信任与承诺”等人文因素来得以维持。起步于七十年代末的浙江省诸暨市大唐镇袜业产业集群，历经创业、开始发展、高速增长三个发展阶段，业已形成集生产基地和轻纺原料市场、劳动力市场、袜业机械及配件市场、联托运市场、袜子销售
4、市场等五大市场于一体的立体式发展格局，构成了纺丝、加弹、织袜、绣花、和染整等前后道配套的社会化分工协作产业体系。是浙江省最大的块状经济之一。（上表数据来自于2002-2006年诸暨市统计年鉴，集群内的袜业产值连续高速增长，高档袜所占比例逐年提高。）1.2 大唐袜业集群的产业特征和组织模式大唐袜业产业集群作为一个区域性的专业化经济区，是建立在专业化分工网络和市场调节基础上的区域性大工厂和综合性生产系统，已经形成了“小企业、大产业、大市场”的格局。（集群式民营企业成长模式分析P215）简单地说，大唐袜业集群的特点可以归纳为：1.拥有一个配置比较完备的大唐轻纺袜业城专业化市场，市场内现有摊位860户
5、，袜摊317户，纺织原料及袜机摊位544户，使供、产、销直接见面，各类生产设备、原辅材料供应集中，需求十分便捷。2005年，大唐轻纺袜业城贸易成交额突破100亿元。2.与产业发展联系十分密切的前、后道关联企业发展迅猛，近几年来大唐地区轻纺原料生产企业发展迅速。氨纶、涤纶、锦纶、丙纶等轻纺原料生产企业和袜机生产企业齐全。袜业已形成了以织袜为主，纺丝、加弹、染整、绣花、营销、运输等贯穿袜业生产全过程的一条比较完整的产业链，已经使袜业生产的要素高度集聚，资源配置成本大幅度降低。3.大企业、大集团的龙头带动作用日趋明显，以龙头骨干企业为主体的松散型联合体是大唐袜业产业经营管理机制的一大创新。它的形成和
6、发展不但使龙头骨干企业成功实现了“虚拟扩张”，也带动了众多个体加工户的健康发展，有效地实行产业要素梯度转移，保证了全行业的稳定发展。4.服务体系建设日臻完善。各类信息服务、设备供应及维修服务、银行存货服务、联托运服务和旅馆餐饮服务等体系建设迅速发展，成为大唐袜业产业集群过程中不可缺少的重要一环。5.整个产业区在专业化分工的基础上形成若干生产环节，每个生产环节都发展成相对独立的产业，每个产业内部存在大量的竞争性企业；前后生产环节以及同一生产环节不同企业之间的经济关系依赖市场来调节；企业之间既相互竞争又相互合作。（集群式民营企业成长模式分析P215）大唐袜业产业集群的企业结构分布大致成金字塔形，处
7、在塔尖的是少数龙头企业，企业规模、资金实力强，有较强的销售能力及较广的外销渠道，有一定的生产设备和生产能力，但绝大多数企业自产产品不能满足自销需求（从另一个角度说：因为产业集群的专业化协作优势在起作用，大企业没必要组建大规模的自产能力），需对外委托加工或外购大量产品。处在塔中间的是一些“小企业”及为大企业服务的“点户”，也多为一般纳税人；“小企业”有一定规模，资金实力一般，有一定生产设备，但无全能生产能力、无销售能力和外销渠道，一般都为规模企业或外贸企业提供产品或受托加工；“点户”无生产能力也无资金实力，只能是为龙头企业组织生产，组织产品。处在塔基的是大多数加工散户，多为小规模纳税人和个体袜机
8、户，家庭式生产，无资金实力，无自主营销能力，只是为点户及龙头企业受托加工或“供货”。这种生产经营模式在大唐袜业产业集群中成型已久。长久以来自然成型的这种模式在产业上有很大的组织优势，龙头企业无须在生产设备、厂房、人工上投入更多资金便可专注于营销，接大单做大生意；散户无须考虑营销、资金等方面因素便能以工厂式生产实现利润。下单企业（区外大企业式经销商）织袜企业群缝头企业群印染企业群定型企业群包装企业群部分业务接单企业自己生产接单企业（区内核心企业）（大唐袜业集群的分工协作模式根据集群式民营企业成长模式分析P215图表设计）2003与2004年我国袜类对美出口企业排名分析表（前100家）单位：万打，
9、万美元出口企业家数袜子出口数量自营出口金额每打产品平均价格2003 年全国100100%1977.7100%7184.9100%3.63美元100%浙江4343%1163.858.85%4303.459.90%3.70美元102%诸暨1313%495.625.06%1269.617.67%2.56美元70%2004年全国100100%2252100%7488.4100%3.33美元100%浙江5151%1460.364.84%4911.265.58%3.36美元100.9%诸暨1717%456.320.26%1165.215.56%2.55美元76.6%（从以上分析表可以看出，诸暨大唐袜业集群
10、存在着明显的成本和价格竞争优势。）（本章除特别标注的内容外，所用到的数据主要从诸暨市经贸局资料整理获得）第二章 大唐袜业集群的增值税税收监控有关问题2.1 大唐袜业集群的税收基本情况截至2006年年底，大唐袜业集群内已经在税务部门注册登记的袜子生产企业有1800余户，其中：一般纳税人有263户，国内销售额为186444万元，出口销售额为132700万元，缴纳增值税3216万元，出口退税6053万元；工商注册为生产企业但实行小规模纳税人管理的有139户，缴纳增值税14.8万元；证照齐全的家庭袜机户1418户，缴纳增值税556.8万元。另外，还有配套服务的原料企业、物流企业等，其中喷丝机 39户(
11、已审批一般纳税人有29户)，加弹机315 户，包覆纱机 57 户(已审批一般纳税人的有 8户)，定型房 30 户，橡筋机30户，涤纱生产企业 5户，棉纱生产企业3 户。大唐袜业集群生产企业的平均税负偏低。近几年,集群内较大规模的袜子生产企业(一般纳税人)的税负反而在逐年下降，2006年全年统计税负约为1.7%，而2006年全浙江省纺织业预警税负为2.8%。同时，小规模纳税人和家庭袜机户平均每户上交的增值税与其生产能力相比明显偏低，06年平均每户全年上缴增值税约3670元。从诸暨市统计局和诸暨市国家税务局分别反映的信息还显示，其他还有很大一部分规模很小但数量很大的家庭袜机户没有纳入税收征管。按诸
12、暨市统计局数据，06年产业集群内有各类袜机10万多台，那么，平均每台袜机每年应纳税的产销值只有1.7万元左右，每台平均缴纳增值税约200元。集群内袜业企业的偷税现象时有发生，06年组织袜业企业税收自查，共251家企业查补税款524.8万元。0506纳税年度中，有6家袜子生产企业被稽查发现偷税问题，补缴增值税19.66万元。一般纳税人袜子生产企业2006年度纳税情况（单位：元）企业情况户数国内销售累计出口贸易累计纳税累计出口免抵调额税负当年国内2000万销售以上（包含有进出口业务的公司）25家814972637.131225541413423312.3412217302.222.26%当年国内2
13、000万销售以上（剔除有进出口业务的公司）18家520216392.4010584484.5902.03%当年国内二千至一千万销售（包含有进出口业务的公司）27家362801281.471972477.87287624.971558874.492.08%当年国内二千至一千万销售（剔除有进出口业务的公司）19家247509219.705329778.9202.15%当年国内一千至五百万销售（包含有进出口业务的公司）53家379429315.2500395994.85814422.056926008.61.80%当年国内一千至五百万销售（剔除有进出口业务的公司）37家263007728.60540
14、8931.6702.06%当年国内五百万至一百万销售（包含有进出口业务的公司）107家294435982.5424127186.35320785.9912387681.852.30%当年国内五百万至一百万销售（剔除有进出口业务的公司）82家214217543.904538818.7302.12%当年国内100万销售以下（包含有进出口业务的公司）45家12804434.318258059.9317709.594606951.563.13%当年国内100万销售以下（剔除有进出口业务的公司）30家11035908.10302366.2702.74%合 计257家1864443650132700913
15、33216385437696818.722.31%合计（剔除有进出口业务的公司）192家120213087202596235102.16%（该表统计前剔除非正常经营的一般纳税人企业6家）2.2 袜业集群增值税征管中存在的问题从近年来的稽查案件和企业自查问题中透露的信息来看，集群内生产企业的增值税偷税问题主要有：1.生产经营方面，委托加工不实促生虚开虚抵发票现象发生。大唐袜业集群的组织模式在整合资源品牌、降级成本、专业化协作方面具有很大的竞争力。但在现实涉税操作过程中，涉及委托加工合法性问题，涉及物资、资金流动的合法性问题，涉及税收方面存在不少的问题有待解决。在集群生产袜子的轻纺企业中，大企业接单生产由于自身生产能力不足，都是通过委托外
