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2、博士生导师中国注册会计师审计准则委员会委员财政部会计准则委员会专家咨询组成员全国会计资格考试命题专家中国会计学会副秘书长中国会计学会财务成本分会副会长兼秘书长中国审计学会理事中国成本研究会常务理事中国会计师协会理事亚洲风险与危机管理协会CERM证书认证（中国）委员会委员概 述 第一节 关于准则的总体介绍 第二节 其他鉴证业务的定义与目标 第三节 承接与保持业务 第四节 计划与执行业务 第五节 利用专家的工作 第六节 获取证据 第七节 考虑期后事项 第八节 形成工作记录 第九节 编制鉴证报告 第十节 其他报告责任第一节 关于准则的总体介绍 一、本准则的制定背景 二、本准则的规范目的、主要内容、框
3、架结构 一、本准则的制定背景 制定背景u 执业环境的不断变化u 受找责任范围的扩大u 会计市场的激烈竞争u 国际趋同的需要 二、本准则规范目的、主要内容、框架结构 本准则的规范目的： 规范注册会计师执行其他鉴证业务 界定其他鉴证业务的范围 指导注册会计师区别两种不同保证程度的其他鉴证业务 明确注册会计师执行其他鉴证业务的一般要求 本准则的主要内容、框架结构： 本准则共10章77条第一章 总则第二章 承接与保持业务第三章 计划与执行业务第四章 利用专家的工作第五章 获取证据第六章 考虑期后事项第七章 形成记录第八章 编制鉴证报告第九章 其他报告责任第十章 附则第二节 其他鉴证业务的定义与目标 一
4、、其他鉴证业务的定义 二、其他鉴证业务的范围 三、其他鉴证业务的目标 一、其他鉴证业务的定义（1） 涵义：除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。n （1）凡是满足鉴证业务的定义，并且不是历史财务信息审计与审阅业务的业务，均属于其他鉴证业务的范畴；n （2）其他鉴证业务的鉴证对象相对“特殊”；n （3）其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。 一、其他鉴证业务的定义（2） 历史财务信息的审计、审阅业务的其他鉴证业务之间的关系l 其他鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制鉴证 鉴证业务 l 历史财务信息鉴证 历史财务信息审阅历史财务信息审计 历史财务报表审计 特殊目的审计 验资l 二、其
5、他鉴证业务的范围 国外的其他鉴证业务类型主要包括：n 网誉认证n 系统鉴定n 养老金鉴证n 风险评估鉴证 我国的其他鉴证业务主要包括：n 内部控制鉴证n 预测财务信息审核 不属于其他鉴证业务的业务：n 执行商定程序n 代编财务信息n 税务咨询和管理咨询 三、其他鉴证业务的目标 两类其他鉴证业务n “合理保证的其他鉴证业务”n “有限保证的其他鉴证业务” 合理保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的其他鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 有限
6、保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。第三节 承接与保持业务 一、承接与保持业务时必备的条件 二、注册会计师获取责任方声明书 三、独立性和专业胜任能力 四、签订业务约定书 五、业务变更 一、承接与保持业务时必备的条件 会计师事务所承接或保持的其他鉴证业务，除了要具备鉴证业务应具备的五项特征之外，还必须满足下列条件： （1）鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责； （2）在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和中国注册会计师鉴证业务基本准则要求的情况； （3）确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。 二、注册会计师获取责任方声
7、明书 责任方声明书的作用 可以表明该项其他鉴证业务存在适当的三方关系； 可以明确责任方自身的责任，是鉴证业的三方关系人理解各方责任的基础； 以书面形式出具，载明责任方对鉴证对象的具体责任，避免因责任界定不清而引发分歧。 无法获取责任方声明时，注册会计师的对策；n 获取其他支持，以明确责任方责任；n 考虑放弃该项业务。 三、独立性和专业胜任能力 注册会计师应当保持独立性和专业胜任能力； 在某些情况下，鉴证对象要求的专业知识和技能可能超出注册会计师通常具有的专业胜任能力。注册会计师应当考虑利用专家工作或拒绝接受业务委托。 四、签订业务约定书 在承接或保持其他鉴证业务之前，注册会计师应当与委托人就其
8、他鉴证业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。 业务约定书的具体内容可能因鉴证对象特征和保证程度的不同而存差异。 当委托人与责任方不是同一方时，业务约定书的性质和内容可以有所不同。 一般地，其他鉴证业务约定书应当包括下列订方面： （1）其他鉴证业务的目标； （2）责任方的责任； （3）采用的标准； （4）鉴证范围，包括指明在执行其他鉴证业务时遵守的其他鉴证业务准则； （5）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求； （6）鉴证报告格式和对鉴证结果的其他沟通形式； （7）由于测试的性质和鉴证的其他固有限制，不可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （8）责任方为注册会计师提供必要
9、的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与鉴证对象有关的记录、文件和所需要的其他信息； （10）责任方对其作出的与鉴证有关的声明予以书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （12）其他鉴证业务的收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章等内容。 五、业务变更 业务变更的合理理由，只有当存在这些理由时，注册会计师才能同意这一变更：n （1）业务环境变化对预期使用者的需求产生影响；n （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解。 不合理的变更理由：如果有
10、迹象表明，业务变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。 其他鉴证业务的变更通常涉及到业务保证程度的变化； 保证程度的不同将对证据收集程序产生影响； 当保证程度较高的业务变更为保证程度较低的业务时，注册会计师应当保持应有的关注，不应忽视其他鉴证业务变更前获取的证据。第四节 计划与执行业务 一、计划工作的作用与内容 二、计划工作应当考虑的因素 三、计划工作时需要注意的其他事项 四、了解鉴证对象和其他业务环境事项 五、评估鉴证对象的适当性 六、评估标准的适当性 七、重要性 八、鉴证业务风险 九、有意义的保证水平 一、计划工作的作用和内容 其他鉴证业务的
11、计划工作包括总体策略和具体计划。 总体策略包括：业务的范围、重点、时间安排和实施。 具体计划包括：拟执行的证据收集程序的性质、时间和范围以及选择这些程序的理由。 计划工作的性质和范围因被鉴证单位的规模、复杂程度以及注册会计师的相关经验等情况的不同而存在差异。 二、计划工作时应当考虑的因素 （一）业务约定条款 （二）鉴证对象特征和既定标准 （三）其他鉴证业务的实施过程和可能的证据来源 （四）对被鉴证单位及其环境的了解，包括对鉴证对象信息可能存在重大错报风险的了解 （五）确定预期使用者及其需要，考虑重要性以及鉴证业务风险要素 （六）对参与业务的人员及其技能的要求，包括专家参与的性质和范围 三、计划
12、工作时需要注意的其他事项 （一）计划工作的持续性 （二）保持职业怀疑态度 （三）对风险和证据收集程序的考虑 四、了解鉴证对象和其他业务环境事项 注册会计师应当了解鉴证对象和其他业务环境事项，以便为在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：n （1）考虑鉴证对象特征；n （2）评估标准的适当性；n （3）确定需要特殊考虑的领域；n （4）确定重要性水平，评价其数量的持续适当性，以及性质因素；n （5）实施分析程序时确定期望值；n （6）设计和实施进一步的证据收集程序；n （7）评价证据，包括评价责任方口头声明和书面声明的合理性。 注册会计师应当运用职业判断，确定需要了解鉴证对象及其他的业务环境事项
13、的程序，并考虑这种了解是否足以评估鉴证对象信息发生重大错报的风险。 五、评估鉴证对象的适当性 （1）鉴证对象可以识别； （2）不同的组织或人员按照既定标准对鉴证对象进行评价和计量的结果合理一致； （3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 只有当对业务环境的初步了解表明鉴证对象适当时，会计师事务所才能承接其他鉴证业务。 在承接业务后，如果认为鉴证对象不适当，注册会计师应当出具保留结论、否定结论或无法提出结论的报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 在业务承接或保持阶段，注册会计师需要对鉴证对象的适当性进行评估。 注册会计师在计划阶段评估是对承接或保持阶段评估的补充和深入，也是降低鉴证业务风险时必要应对措施。 六、评估标准的适当性 （一）适当的评估标准应当具备的特征 （二）对标准评估结果的处理 （三）注册会计师对于不同标准的考虑 适当的评估标准应当具备的特征 注册会计师应当评估用于评估或计量鉴证对象的标准的适当性。 适当的标准应当具备下列所有特征： （1）相关性 （2）完整性 （3）可靠性 （4）中立性 （5）可理解性 对标准评估结果的处理 只有当对某项其他鉴证业务环境的初步了解表明使用的标准适当时，会计师事务所才能承接该项其他鉴证业务。 在承接其他鉴
