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1、32840-8A,主编,第八章 现代成本核算方法,第一节 作业成本法 第二节 变动成本法 第三节 质量成本法 第四节 环境成本法,第一节 作业成本法,一、作业成本法的产生 二、作业成本法的原理 三、作业成本法的基本概念 四、作业成本法计算基本程序 五、作业成本计算举例 六、作业成本法的评价及适用,一、作业成本法的产生,在制造企业中，产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个部分组成的。,二、作业成本法的原理,作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生的原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。,三、作业成本法的基本概念,1.资
2、源 2.作业 3.作业链和价值链 4.成本动因 5.成本对象 6.作业中心,四、作业成本法计算基本程序,(1) 确认成本计算对象，如产品品种或产品批次等。 (2) 确认主要作业，建立作业中心。 (3) 将归集起来的资源分配到作业中心，即根据资源动因计算成本分配率，按成本分配率将资源分配到各作业中心，计算出各作业中心的作业成本。 (4) 将分配到各作业中心的成本，以作业动因为分配基础，计算各作业中心的成本分配率，根据产品消耗的成本动因和成本分配率将作业成本分配到各成本计算对象。 (5) 计算各产品成本时，将各产品消耗的直接生产成本和分配的作业成本汇总，计算最终产品成本。,四、作业成本法计算基本程
3、序,图8-1 作业成本法产品成本计算程序,五、作业成本计算举例,(1) 计算传统成本法下的产品成本。 (2) 计算作业成本法下的产品成本 (3) 比较两种成本计算法的产品成本计算结果。,六、作业成本法的评价及适用,1.作业成本法相对于传统成本法的特点 2.作业成本法的局限性 3.作业成本法的适用范围,1.作业成本法相对于传统成本法的特点,(1) 作业成本法拓宽了成本核算对象的范围，形成了以作业为核心的多元化的成本核算对象体系，提高了决策的相关性。 (2) 作业成本法提供了相对准确的成本信息，有利于现代生产系统的作业成本管理 (3) 作业成本法有利于建立新的责任会计系统，有利于业绩评价。,2.作
4、业成本法的局限性,(1) 尽管作业成本法大大减少了传统成本法在产品成本计算的主观分配，但是它也没有从根本上消除主观性，如确认资源和作业，确认作业中心，选择成本动因都难免带有一定程度的主观性，甚至可能出现随意性。 (2) 作业成本法的计算程序复杂，工作量大，实施成本较高。 (3) 作业成本法所提供的信息仍以传统会计为基础，而传统会计是以历史成本为基础的，它提供的仍然是历史成本信息，与未来的战略决策缺乏相关性。,3.作业成本法的适用范围,(1) 企业自动化程度大 ，技术先进，反映在制造费用占总成本比例大。 (2) 企业规模大 ，产品种类繁多 ，品种之间数量差异大。 (3) 产品品种之间成本差异大，
5、各个产品需要技术服务的程度不同。 (4) 产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。 (5) 企业具有一定的信息化水平，计算机技术较高，便于数据采集与分析。 (6) 现有成本管理模式不适应企业管理要求，现行成本信息的准确性、相关性较差，需要利用作业成本法来提供准确的成本信息。,第二节 变动成本法,一、变动成本与固定成本 二、变动成本法和完全成本法的概念 三、变动成本法与完全成本法的区别 四、变动成本法与完全成本法计算举例 五、变动成本法的评价,一、变动成本与固定成本,(1) 变动成本是指在一定相关范围内，随业务量成正比例变化的成本。 (2) 固定成本是指在一定相关范围内，其成本总额不随业务量发生
6、任何数额变化的成本。,二、变动成本法和完全成本法的概念,1.变动成本法的内涵及前提 2.完全成本法的内涵,三、变动成本法与完全成本法的区别,1.应用的前提条件不同 2.产品成本及期间成本构成不同 3.销货成本及存货成本计价不同 4.损益确定程序不同 5.所提供信息的用途不同,四、变动成本法与完全成本法计算举例,(1) 分别采用变动成本法与完全成本法计算产品成本、销售成本和期末存货成本。 (2) 分别按变动成本法与完全成本法的损益确定程序计算该年度的营业利润。 (2) 计算营业利润。,五、变动成本法的评价,1.变动成本法的优点 2.变动成本法的缺点,1.变动成本法的优点,(1) 变动成本法揭示利
7、润和业务量之间的比例关系，有利于促使企业重视销售工作，防止盲目生产。 (2) 提供有用的成本信息，便于正确进行不同期间和不同部门的业绩评 (3) 提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。 (4) 简化了成本计算程序，避免固定成本分摊中的主观随意性。,2.变动成本法的缺点,(1) 计算的单位产品成本不符合传统成本的概念。 (2) 不能完全适应长期决策的需要。 (3) 改变成本计算法会影响有关方面的利益。 (4) 不能适应定价决策的需要。,第三节 质量成本法,一、质量成本的概念和主要内容 二、质量成本的计量 三、质量成本的核算,一、质量成本的概念和主要内容,(一) 质量成本的有关概念,(一)
8、 质量成本的有关概念,(1) 预防成本是指为了保证产品或服务质量达到一定水平，防止产生不符合规格产品或服务所发生的各种费用。 (2) 鉴定成本，也称为检验成本，是指为测试、评估和检验产品或服务质量是否满足规定标准和要求所发生的各项费用。 (3) 内部损失成本是指在产品出厂前，在生产过程中因质量问题而发生的损失成本。 (4) 外部损失成本是指在产品出售后由于质量问题而造成的各种损失。,二、质量成本的计量,1.乘数法 2.市场调查法 3.函数法 4.综合评分法,三、质量成本的核算,(一) 质量成本核算的意义 (二) 质量成本核算方法 (三) 质量成本核算科目设置,(一) 质量成本核算的意义,质量成
9、本核算是将企业在生产经营过程中为保证和提高产品质量所发生的费用以及由于产品达不到质量标准所造成的损失，进行归集、整理、汇总、分析，针对出现的问题提出解决的方法或建议，为企业领导决策提供依据。,(二) 质量成本核算方法,(1) 质量成本的统计核算是指采用货币、实物量、工时等多种计量单位，搜集和整理在经济活动中符合质量成本定义的费用的数据材料，运用一系列的统计指标和统计图表，通过对统计数据进行分析找出其规律，获得所要求的各种信息。 (2) 质量成本的会计核算方法是指采用货币作为统一度量，采用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算和分析、编制会计报表等一系列专门方法，对质量成本进行连续地反
10、映和监督。,图8-2 质量成本核算账务处理程序图,(二) 质量成本核算方法,(三) 质量成本核算科目设置,目前我国质量成本核算科目一般分为三级科目。,第四节 环境成本法,一、环境成本的定义及内容 二、环境成本的确认 三、企业环境成本的核算形式 四、环境成本的分配 一、思考题 二、计算分析题,一、环境成本的定义及内容,(一) 环境成本的定义 (二) 环境成本的内容,二、环境成本的确认,(一) 环境成本的发生起因于环境 (二) 环境成本的金额能够合理计量或估计 (三) 环境成本的资本化和费用化,三、企业环境成本的核算形式,目前，企业对环境成本的核算形式按照是否单独核算环境成本可以分为不单独核算形式和单独核算形式。,四、环境成本的分配,(一) 传统成本法对环境成本的处理 (二) 作业成本法对环境成本的处理,(一) 传统成本法对环境成本的处理,按照传统成本法，常常把环境成本作为一般性制造费用，在期末把所归集的环境成本在所有产品上进行分摊。,(二) 作业成本法对环境成本的处理,(1) 传统成本法下的产品成本计算。 (2) 作业成本法下的产品成本计算。 (3) 两种成本计算法的产品成本计算结果比较。,
