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1、,Irwin/McGraw-Hill,Chapter 13,Fundamental Acounting Second Edition,Owners Enquity,China MAchine Press,此刻开始，你与企业同舟共济，相伴一生。,andywen,热身-屁股扭扭,小李组建公司，鉴于资金紧张，便力邀小王和小张加入。由于小王其资金在将来一段时间内还有其他用途，故小王以借款方式支持小李组建公司，而小张正发愁如何使用其闲置资金，借此契机，与小李一起成立公司，其便以所有者身份加入。 就此，会计小组展开讨论，试分析二种资金方式有何区别？,Topics Covered,所有者权益概述 投入资本
2、留存收益,第一节、所有者权益的性质,一、所有者权益的性质：剩余索取权 二、所有者权益的构成：投入资本与留存收益 三、企业组织形式对所有者权益的影响,二、所有者权益的构成,所有者权益,投入资本,留存利润,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,投资者投入的资本中占注册资本的部分,投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分、直接计入所有者权益的利得和损失.,为某目的而决定继续留存于企业的历年累积净利数.,企业历年实现的利润未向所有者分配而留存于企业内部的部分.,历年累积的尚未指定用途(或继续留存于企业或向分配股东)的净利数，或历年累积的尚未弥补的亏损数.,三、企业组织形式对所有者
3、权益核算的影响 不同组织形式的企业，会计核算的差别主要体现在核算所有者权益上,1反映投资者投入资本的增减变动情况的会计科目： 股份有限公司“股本”， 其他企业(包括有限责任公司)“实收资本” 2任意盈余公积：只有公司制企业提取 3盈余公积金用途: 一般企业可用于弥补亏损或转增资本(股本) 上市公司弥补亏损或转增股本、分派现金股利； 4企业利润分配的形式： 一般企业现金 上市公司现金、股票 注释：旧的核算体制采用“应付股利”(股份制公司)与“应付利润” (一般企业)，新准则对于所有企业均采用“应付股利”。,会计核算的差异,四、所有者权益在会计报表中的揭示,第二节、投入资本,实收资本 实收资本增减
4、变动的规定 实收资本的账务处理 资本公积：金额超过法定资本部分的资本 发行股票的手续费等处理,第二节 投入资本,一、实收资本 (一)实收资本 1、投入资本 2、注册资本：企业在工商管理机关登记的投资者缴纳的出资额，我国设立企业采用注册资本制（或实收资本制），企业不得擅自改变注册资本或抽逃资金。 根据公司法的规定，有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。 3、实收资本,1、企业实收资本（股本）增减的主要途径 2、企业减少实收资本（股本）的主要途径,(二)实收资本/注册资本增减的主要途径,(三)
5、实收资本的账务处理 基本分录： (1)不存在资本溢价的 借：银行存款等 (投入资本数) 贷：实收资本/股本 (投入资本数) (2)存在资本溢价的 借：银行存款等 (投入资本数) 贷：实收资本/股本 资本公积,例1甲、乙两个企业共同投资设立兴华有限责任公司，公司注册资本为200万元，双方各占50%的股权，投资时不存在资本溢价。其中：甲企业以厂房作价投入，其账面原值150万元，已提折旧40万元，评估确认的固定资产原值为160万元，净值为100万元；乙企业投入原材料一批，评估价值为30万元，其增值税率为17%，余额以银行存款投入。则该公司的有关会计处理如下： (1)实际收到甲企业投资时 借：固定资产
6、 1600 000 或者借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本甲企业1 000 000 贷：实收资本甲企业 1 000 000 累计折旧 600 000 (2)实际收到乙企业投资时 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税(进项税额) 51 000 银行存款 649 000 贷：实收资本乙企业 1 000 000,二、资本公积,资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，或直接计入所有者权益的利得和损失。 本章介绍由于投入资本所形成的资本公积的有关会计处理 (1)投入资本 借：银行存款等 (投入资本数) 贷：实收资本/股本 (投入资本占注册资本的部分)
7、资本公积资本溢价/股本溢价 (2)支付的与发行证券直接有关的手续费、佣金等 借：资本公积资本溢价/股本溢价 贷：银行存款 (3) 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借：资本公积资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本,例2某上市公司增发新股1 000万股，每股面值1元，增发价为每股8元。股票增发成功后，收到证券承销商存入本公司银行存款账户的股款（已扣除3%的发行手续等费用）。公司应作如下会计处理： 借：银行存款 77 600 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 67 600 000 例3华安公司经股东会决议通过，批准用资本公积金转增资本50万元，并履行了相关的增
8、资手续。华安公司的会计处理如下： 借：资本公积 资本溢价/股本溢价 500 000 贷：实收资本/股本 500 000,例 题 剖 析,例4 某股份公司发行股票 1000万股，发行价格每股 1元，发行期间取得冻结利息收入 5 万元，每股面值 1 元，发行费用金额为 120 万元，则会计处理如下： (1)借：银行存款 1 000 贷：股 本 1 000 (2)借：资本公积股本溢价 115 贷：银行存款 115 或者将上述两笔分录合并为 借：银行存款 885 (100015120 ) 资本公积 股本溢价 115 贷：股 本 1000,例 题 剖 析,三、投入资本在报表中的揭示 在资产负债表上，实收
9、资本（或股本）和资本公积在所有者权益项目下分别列示，其中：实收资本（或股本）项目反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额，应根据实收资本（或股本）账户的期末余额填列；资本公积项目反映企业资本公积的期末余额，应根据“资本公积”账户的期末余额填列。,第三节、留存收益的处理,一、留存利润的形成 二、盈余公积的构成及其账务处理 盈余公积的提取 盈余公积转增资本 三、利润分配的处理 四、亏损的弥补 五、上市公司有关留存利润的特殊账务处理,第三节 留存利润,一、留存利润的形成 1、留存利润的性质：所有者权益的一个来源/类别 企业当年所实现的利润一部分分配给投资者，未分配给投资者的则留在企业，称之为留存
10、利润。 留存利润中计划继续留在企业的称之为盈余公积； 尚未对留存利润在“继续留在企业”与“分配于投资者”的作出决定的，称之为未分配利润。 会计上所反映的留存利润期末数是由历年实现的利润中提取或形成的、留存于企业内部的利润的累积数。,2、利润分配顺序如下： (1)提取法定盈余公积。按照税后利润（减弥补亏损）10%的比例提取，当盈余公积累计已达到公司注册资本的50%时，可不再提取。 注释：1、公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取本年的法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损，然后计提本年的法定盈余公积。2、新公司法规定不计提公益金。 (2)提取任意盈余公积。公司制的企业在提取法定盈余公
11、积后，按照股东会或股东大会决议，可以提取任意盈余公积。 (3)向投资者分配利润（或股利）。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，企业提取公积金后的剩余利润，股份有限公司按照股东持股比例分配股利，其余企业通常按投资者的出资比例分配利润。 (4)未分配利润。,二、盈余公积 (一)盈余公积的构成及其用途 公司的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，盈余公积可用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本，法定盈余公积转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 注释：有些书包括本教材认为，盈余公积用于弥补企业的亏损后，仍有结余的，可用于分配股利；但所分配的股
12、利一般不得超过股票面值的6%，且分配股利后，法定盈余公积不得低于注册资本的25%。会计分录为: 借：盈余公积 贷：应付股利 但新公司法(2005-10-27颁布， 2006-1-1实施)没有这方面的规定。,(二)盈余公积的账务处理 1、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积/提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积 2、用盈余公积补亏、转增资本 借：盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,例5恒通有限责任公司本年度实现净利润200万元，恒通公司没有未弥补的亏损，股东会通过如下提取盈余公积的决议：按净利润10%的比例提取法定盈余公积，按净利润20%的比例
13、提取任意盈余公积。该公司的会计处理如下： (1)结转本年度净利润 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000 (2)提取盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 600 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 任意盈余公积 400 000 (3)结转利润分配明细科目 借：利润分配未分配利润 600 000 贷：利润分配提取盈余公积 600 000,例6恒通公司本年度股东会还通过以法定盈余公积转增资本的的决议，决定将其中的50万元用于转增资本。恒通公司的会计处理如下： 借：盈余公积法定盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000,三、分配给投资者利
14、润 (一)本年实现利润(或亏损)的结转 先结出虚账户即损益类帐户本期发生额合计数和余额，将余额转入“本年利润”账户：如余额在借方，则借记“本年利润”，贷记有关账户；如余额在贷方，则借记有关账户，贷记“本年利润”账户。经结转后，这些损益类账户无余额。然后将“本年利润”账户余额转如“利润分配未分配利润”账户。 例7某企业2006年各损益类账户本期发生额合计如下： “主营业务收入”贷方余额 192000；“其他业务收入”贷方余额2400；“主营业务成本”借方余额113000； “其他业务成本”借方余额200；“管理费用”借方余额15975；“财务费用”借方余额11000；“销售费用”借方余额3500
15、 。假设企业的所得税税率为25%。企业的会计处理如下：,(1)结清损益类账户余额 借：本年利润 143 675 借：主营业务收入 192 000 贷：主营业务成本 113 000 其他业务收入 2 400 其他业务成本 200 贷：本年利润 194 400 管理费用 15 975 财务费用 11 000 销售费用 3 500 (2)企业本年实现的税前利润= 194 400143 675= 50 725 ，所得税费用= 50 725 25%=12 681.25(元)，会计分录为 借：所得税费用 12 681.25 贷：应交税费应交所得税 12 681.25 借：本年利润 12 681.25 贷：所得税费用 12 681.25 (3)结清“本年利润”账户 借：本年利润 38 043.75 贷：利润分配未分配利润 38
