《纳税实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 教学课件 ppt 作者 张瑞珍 10》由会员分享，可在线阅读，更多相关《纳税实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 教学课件 ppt 作者 张瑞珍 10（53页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,项目十 行为目的税纳税实务,项目十 行为目的税纳税实务,项目十 行为目的税纳税实务,学习目标,【知识目标】 掌握城市维护建设税和教育费附加的构成要素 掌握印花税的构成要素 掌握车辆购置税的构成要素 了解城市维护建设税和教育费附加的税收减免优惠 了解印花税的税收减免优惠 了解车辆购置税的税收减免优惠,【能力目标】 会正确计算城市维护建设税和教育费附加的应纳税额并完成纳税申报事宜 会正确计算印花税的应纳税额并完成纳税申报事宜 会正确计算车辆购置税的应纳税额并完成纳税申报事宜,美美化妆品公司是增值税一般纳税人，地处某中等城市，纳税人识别号：370302000000000，2009年6月缴纳增值税1
2、80 000元，消费税300 000元。,任务： 计算该公司6月份应纳城市维护建设税和 教育费附加。 正确填写城市维护建设税和教育费附加纳 税申报表。,一、城市维护建设税 1城市维护建设税概述 城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据而征收的一种税。,（1）征税对象。 城市维护建设税属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。同时具有附加税性质，城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“增值税、消费税、营业税”税额为计税依据，附加于“三税”税额。城市维护建设税本身并没有特定的、独立的征税对象。,（2）纳税义务
3、人。 城市维护建设税的纳税人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、行政事业单位、军事单位、社会团体以及个体工商户及其他个人，但不包括外商投资企业和外国企业。,（3）税率。城市维护建设税采用比例税率，按照纳税义务人所在地的不同，设置了3档税率，见表10-1。 表10-1 城市维护建设税税率表,（4）减免税优惠。 城市维护建设税原则上不单独减免，但因其具有附加税性质，当主税发生减免时，城市维护建设税也相应发生减免。, 对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城市维护建设税。 对于因减、免“三税”而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。 对外商投
4、资企业、外国企业和外籍个人，暂不征收城市维护建设税。 为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年l2月31日期间，免征城市维护建设税。,2城市维护建设税应纳税额的计算,（1）计税依据。 城市维护建设税以纳税人实缴的消费税、增值税、营业税税额为计税依据。纳税人因违反有关税法的规定，对“三税”加收的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。对出口产品退还的增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。但如果免征或减征“三税”，也就同时免征或减征城市维护建设税。,（2）应纳税额的计算。
5、 城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“三税”税额计算的，其计算公式为： 应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税适用税率,【例10-1】 某企业3月份销售应税货物缴纳增值税30万元、消费税10万元，出售房产缴纳营业税8万元、土地增值税3万元。已知该企业所在地适用的城市维护建设税税率为7%。计算该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额。 解：应缴纳城市维护建设税=(30+10+8)7%=3.36（万元）,3城市维护建设税的纳税申报,二、教育费附加,1教育费附加概述 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种附加费。征收教育费附加
6、，是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。现行教育费附加征收比率为3%。,2教育费附加的计算,教育费附加的计算公式为 应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税、营业税征收比率,【例10-2】 某企业3月份销售应税货物缴纳增值税30万元、消费税10万元，出售房产缴纳营业税8万元、土地增值税3万元。已知教育费附加的征收比率为3%。计算该企业3月份应缴纳的教育费附加。 解：应纳教育费附加=(30+10+8)3%=1.44（
7、万元）,3教育费附加的纳税申报,教育费附加的纳税申报同城市维护建设税。纳税人应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写城市维护建设税、教育费附加纳税申报表，该申报表的格式和内容见课本P213表10-2。,三、印花税,1印花税概述 印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。,（1）征税范围。印花税的征税范围具体包括以下各项内容。 购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输，仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 产权转移书据，指单位和个人产权的买
8、卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 营业账簿，指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。 权利许可证照，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。 经财政部确定征税的其他凭证。,（2）纳税义务人。 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。,（3）税率。 印花税税率的设计，遵循“税负从轻，共同负担”的原则
9、。设有比例税率和定额税率两种形式，详见课本P215表10-3。, 比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同和具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率，共4个档次，分别为0.05、0.3、0.5、1。其中：,a适用0.05税率的为借款合同； b适用0.3税率的为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同； c适用0.5税率的为加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿； d适用1税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据。, 定额税率。,在印花税13个税目中，权利许可证照和营业账簿税目中的其他账
10、簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。,（4）减免税优惠。, 法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；经财政部批准免税的其他凭证。 免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。 特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。,2印花税应纳税额的计算,（1）计税依据。 印花税暂行条例按照应税凭证的种类，对计税依据分别规定如下。 合同类：以凭证所载金额作为计税依据，详见
11、表10-4。,表10-4 合同类凭证印花税计税依据一览表, 营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。 不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。,（2）应纳税额的计算。 印花税应纳税额的计算，应分别按比例税率和定额税率计算确定，其计算公式为 应纳税额=应税凭证计税金额(或计税件数)适用税率（额）,【例10-3】 某企业2009年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2008年资金账簿上已按规定贴印花2 500元，税率万分之五。计算该企业2009年应
12、纳印花税税额。,解析：营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 该企业2009年应纳印花税=(5 000 000+4 000 000)0.52 500=2 000（元）,【例10-4】 大宇电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。分别计算大宇电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。,解：第一份合同应缴纳印花税税额=500 0001=500（元） 第二份合同应缴纳印花税税额=300 0000.5+100 0001=250（元）,3印花税的纳税申报
13、,（1）印花税票。 印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。印花税票为有价证券。印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。,（2）纳税义务发生时间。 印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 （3）纳税地点。 印花税一般实行就地纳税。对于全国性物质商品订货会（包括展销会、交易会等）上所签订的合同应纳的印花税，由纳税人回其
14、所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办的、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签订的合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。,（4）纳税方法。,（5）纳税申报。 印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表，该申报表的格式和内容见课本P215表10-5。,四、车辆购置税,1车辆购置税概述 车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其应税车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一种税。 （1）征税范围。车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，详细情况见下表。,（2）纳税义务人。 在中华人民共和
15、国境内购置车辆购置税暂行条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。,（3）税率。 车辆购置税的税率为10%。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。,（4）减免税优惠。,2车辆购置税应纳税额的计算,（1）计税依据。 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格
16、核定。最低计税价格，是指国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。,（2）应纳税额的计算。 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为 应纳税额=计税价格税率,【例10-5】 东风公司收到某汽车厂捐赠的小面包车一辆，国家税务总局规定的最低计税价格为40 000元。计算东风公司应缴纳的车辆购置税。 解：应纳税额=40 00010%=4 000（元）,3车辆购置税的纳税申报,一、计算应纳税额 应纳城市维护建设税=(180 000+300 000)5%=24 000（元） 应纳教育费附加=(180 000+300 000)3%=14 400（元）,二、填写纳税申报表,美美化妆品公司2009年6月城市维护建设税、教育费附加纳税申报表见课本P224表10-8。,本项目由三大部分组
