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1、第九章 收入、费用、利润,本章导读,本章阐述了利润形成过程中所涉及的收入、费用的确认和计量，利润总额、所得税及净利润的会计核算，利润分配的顺序及其账务处理。通过本章学习，你应能够：（1）明确收入、费用的概念、特征和分类；（2）收入的确认和计量以及账务处理；（3）费用的确认和计量以及账务处理；（4）利润的形成与分配的一般程序；（5）利润的形成与分配的账务处理；（6）了解所得税费用的一般知识。,案例导读,胜利公司是2000年上市的公司，公司的主营业务是从事电子设备的生产和安装业务。自上市以来，电子设备受到市场的欢迎，公司每年公布的净资产收益率均在10%左右。注册会计师在对该公司2010年度会计报表
2、进行审计过程中，对公司收入确认的账务处理提出如下质疑。 （1）2010年9月20日，该公司与万利企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，万利企业代销A电子设备200台，每台销售价格（不含增值税，以下同）为60万元。至12月31日，该公司向万利企业发送120台A电子设备，收到万利企业寄来的代销清单上注明已销售80台A电子设备。该公司在2010年度确认销售120台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。120台电子设备是否能全部确认为收入？如果不能，当年销售收入应当确认为多少？ （2）2010年10月15日，该公司与清远企业签订销售安装B设备1台的合同，合同总价款为1600
3、万元。合同规定，该公司向清远企业销售B设备1台并承担安装调试任务；清远企业在合同签订的次日付价款1400万元；B设备安装调试并试运行正常，且经清远企业验收合格后一次性支付余款200万元。至12月31日，该公司已将B设备运抵清远企业，安装工作尚未开始。B设备的销售成本为每台1000万元。该公司在2010年度按1600万元确认销售B设备的销售收入，并按1000万元结转销售成本。对于该种做法，是否正确？2010年度应当确认多少销售收入？,第一节 收 入 概 述,收入（revenue）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括销售商品收入、提
4、供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应作为负债处理，不应当确认为收入。 一、收入的特征 一般来说收入具有以下几点基本特征。 （1）收入从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易事项中产生的。其中“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业处置固定资产、无形资产等活动，虽然能给企业带来经济利益，但不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与之相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当作为利得核算。 （2）收入会导致企业所有者权益的增加。收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少
5、，如以商品或者劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分用来抵偿债务，部分收取现款。 （3）收入是指可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括与所有者投入资本有关的收入和为第三方或者客户代收的款项。,第一节 收 入 概 述,二、收入的分类 收入可以按照不同的标准进行分类。比较常见的分类方法是按照收入形成来源，分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权的利息和使用费收入等，这也是企业会计准则第14号收入所采纳的分类标准。 按照企业经营业务的重要性划分，企业日常经营所取得的收入又可以分为主营业务收入和其他业务收入。对于不同的行业，其主营业务所包括的内容也不同。工业企业的主营业务收入包
6、括销售商品、自制半成品、提供工业性作业等取得的收入；商业流通企业的主营业务收入是销售商品所取得的收入。其他业务收入包括转让技术、销售原材料和包装物出租等取得的收入。,第二节 销售收入的核算,一、销售收入的确认 根据企业会计准则第14号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。这是指与商品有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。还可以通过判断与商品有关的任何损失是否需要本企业承担，带来的经济利益是否归
7、本企业所有，如果不是则意味着该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了购货方。 （2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。 （3）收入能可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量是指收入的金额能够合理地估计。如果收入金额不能可靠计量，就无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但是销售过程中可能由于某种不确定因素，或者出现售价变动的情况，在新的售价未确定前通常不应确认为销售商品收入。,第二节 销
8、售收入的核算销售收入的确认,（4）经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益就是销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，估计价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即超过50%，才能确认收入。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品成本、商品运输费用等。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为一项负债。 企业销售商品应同时满足上述五个条
9、件，才能确认收入；若其中任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认为收入。,第二节 销售收入的核算,二、销售商品收入的计量 企业销售商品收入满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在对销售商品收入进行计量时，应注意区别商业折扣（trade discount）和现金折扣（cash discount）以及商业折让（trade allowance）。 1商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣，定价扣除商业折扣后的净额才是商品真正的成交价格，也是销售发票上的金额，所以商业折扣并不入账，它只是计算商品总价的依据。销售商品涉及
10、商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确定销售商品的收入金额。,第二节 销售收入的核算销售商品收入的计量,2现金折扣 现金折扣是企业销售货物之后，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予客户的一种优惠。现金折扣必须入账。但是在实际的会计处理过程中，会碰到这样一个问题，即由于在销货时销货方并不能确定购货方是否能享受到现金折扣，因此销货方到底是以未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入，还是以扣除了现金折扣后的净额来入账？对于这个问题会计有两种处理方法，即总价法和净价法。在我国，主要采用总价法。 3销售折让 销售折让是指企业因
11、所售商品的质量不合格、品种与要求不一致等原因，而在售价上给予购买方的减让。如果折让发生在企业确认收入之前，只要在销售商品时直接给予客户价格上的减让，金额为扣减折让后的价款；折让发生在企业确认收入后的，通常应在折让实际发生时冲减当期的商品销售收入。,第二节 销售收入的核算,三、销售收入的核算 一般在反映企业营业收入的时候，企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目。 “主营业务收入”（prime operating revenue）科目核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等发生的收入。企业出售商品、自制半成品、提供劳务等取得的收入记在该科目的贷方，发生的销售退回或销售折让在借方登记，
12、贷方余额为销售净收入。期末，应将销售净收入转入“本年利润”科目，结转后“主营业务收入”科目无余额。该科目可以按商品或劳务种类设置明细账。 “其他业务收入”（other business income）科目核算企业除主营业务以外的其他业务收入。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。该科目应按其他业务的种类设置明细账。,第二节 销售收入的核算销售收入的核算,根据配比原则，企业相应设置“主营业务成本”和“其他业务成本”科目，用于核算为取得收入所发生的相关成本费用。 “主营业务成本”（prime operating cost）科目，用来核算企业销售商品、自制半成品和工业性劳务等
13、主营业务收入时应结转的成本。该科目的借方登记销售的商品等的成本，期末将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 “其他业务成本”（other operating cost）核算企业其他销售或其他业务所发生的支出。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目应按其他业务的种类设置明细账。 为了单独反映已发出但尚未确认收入的商品成本，可依照实际情况分别设置“发出商品”“委托代销商品”等科目。,第二节 销售收入的核算销售收入的核算,各账户间对应关系如图9.1所示。,第二节 销售收入的核算销售收入的核算,1一般商品销售的账务处理 企业销售商品符合收入确认原则的，企业
14、应当按实际收到或者应收的金额以及应收取的增值税，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”，按应收取的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。 【例9.1】 华夏公司1月4日向通达公司销售商品1 000件，增值税专用发票上注明货款100 000元，增值税17 000元，带垫运杂费2 000元（运杂费发票已转交给通达公司）。已向银行办妥托收手续，会计分录如下： 借：应收账款通达公司 119 000 贷：银行存款 2 000 主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,第二节 销售收入的核算销售收入
15、的核算,2销售折扣的账务处理 在总价法下，销货方按照总的交易额确认收入，实际发生现金折扣时，记入“财务费用”科目。 【例9.2】 华夏公司1月4日向通达公司赊销一批产品，售价为2 000元，付款条件为2/10，n/30，增值税率为17%。 （1）销售商品： 借：应收账款通达公司 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 （2）如果通达公司在10天内付款： 借：银行存款 2 300 财务费用 40 贷：应收账款通达公司 2 340 （3）如果通达公司在10天后付款： 借：银行存款 2 340 贷：应收账款通达公司 2 340,第二节 销售收入的核算销售收入
16、的核算,3销售退回的账务处理 销售退回是指企业售出的商品，由于品种、质量不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应区别不同情况进行处理。 若销售退回发生在企业确认收入之前，企业应将已记入“发出商品”科目的商品成本转至“库存商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算计划成本差异或商品进销差价，将其计入产品成本差异或者商品进销差价。 若销售退回发生于企业确认收入之后，则不管是当年销售或以前年度销售的，都应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如允许扣除当月销项税额的，还应同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 【例9.3】 华夏公司2008年8月10日销售商品一批给通达公司，增值税发票注明价款500 000元，增值税额85 000元，成本260 000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。通达公司于8月15日付款，享受现金折扣10 000元。
