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1、基 础 会 计,制作：杨桂洁,制作: 杨桂洁,（第二部分 会计工作流程）,项目四 期末对账和结账,在会计日常工作中，由于各种原因，难免记账差错或账实不符且没能及时发现。因此，期末结账前要先对账，以保证账簿记录的正确性，进而为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。期末对账工作包括账证、账账、账实核对，账簿记录经核对无误后，便可结账。对账与结账是会计期末工作中一项主要的职业活动。,能根据期末对账的内容和方法，进行账证、账账、账实核对；能按照期末结账的基本要求和方法，办理月末、年末结账手续。,任务一 对 账,期末对账工作的主要任务是：进行账证、账账、账实核对，编制总账发生额及余额试算平衡表、总账与明细
2、账发生额及余额对照表、银行存款余额调节表等，以保证会计账簿记录的正确性。,期末要完成对账工作，必须掌握账证、账账、账实核对的内容和方法。,对账就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。 通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动情况，并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。 对账工作每年至少进行一次，具体包括账证核对、账账核对和账实核对。,一、账证核对,账证核对指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，以使错账能及时发现并得到更正，以保证账证相
3、符。,二、账账核对,账账核对指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括： （一）总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷方余额合计相核对，借方期末余额合计与贷方期末余额合计相核对。即编制试算平衡表的办法进行核对。 （二）总账与明细账核对。各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余额合计进行核对。 （三）总账与日记账核对。 即现金、银行存款日记账的本期发生额、期末余额与总账的本期发生额、期末余额核对。 （四）会计明细账与仓库实物账核对。会计部门财产物资明细账与财产物资保管或使用部门财产物资明细账的本期发生额和期末余额进行的核对。,三、账实核对,账实
4、核对是将各财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主要包括： （一）库存现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，并保证日清月结； （二）银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相核对，每月最少一次； （三）各种材料、物资、产品明细账的余额与其材料、物资的实存数额相核对； （四）固定资产的账实核对； （五）各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债权单位的账目相核对。,（一）库存现金的账实核对及账务处理 1库存现金的账实核对 库存现金的账实核对主要包括两种情况：一是由出纳员每日清点库存现金的实存数，并与库存现金日记账的账面余额进行核对，即“日清”。这种方法省时省力，但不够严密，容易出现漏洞。二是由清查
5、小组对库存现金进行定期或不定期的清查，具体操作如下。,（1）清查前，出纳员先将库存现金收、付业务全部登记入账，并结出余额。 （2）清查盘点时，出纳员必须在场，将库存现金逐张清点，查明是否账实相符。同时还要查明有无违反库存现金管理制度规定的现象，如有无“白条抵库”、“坐支”等违规现象，库存现金是否超过银行核定的限额等。 （3）清点结束后，清查人员填写库存现金盘点报告表，并由清查人员、出纳员及有关负责人签章。库存现金盘点报告表是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证，其格式如下图所示。,库 存 现 金 盘 点 报 告 表 单位名称： 年 月 日,账少实多,账多实少,2库存现金账实不符的账务
6、处理,审批前： （确认盘盈、盘亏的数字，核准金额；查明差异原因，提出处理意见；编制记账凭证，调整账簿纪录，使实存数与账存数相符。,审批后： 查明原因，按批复的差异处理意见，针对不同的清查对象进行账务处理，核销待处理项目。,(1)账务处理步骤,(2)账户设置,明细账户： 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢,(3)账务处理,批准前 ： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,批准后 ： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,盘盈,(3)账务处理,批准前 ： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金,批准后 ： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动
7、资产损溢,盘亏,盘亏时编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 140 贷：库存现金 140 报批后编制如下会计分录： 借：其他应收款刘莉 50 管理费用 90 贷：待处理财产损溢 140,例：现金清查结束后，发现短缺 140 元，其中 50 元应由出纳员刘莉承担责任，另 90 员无法查明原因。,（二）银行存款的账实核对及账务处理 行存款的账实核对是将企业的银行存款日记账与银行转来的对账单逐笔核对，以检查账款是否相符。 企业银行存款日记账和银行对账单至少每月核对一次，如果两者余额不一致，其原因有两个：一是企业和银行任何一方或双方记账错误；二是出现未达账项。,银行存款余额调节表编制方法： 以单位、
8、银行双方调整前的账面余额为基础，调整未达账项，计算双方调整后的余额。 日记账余额银行已收单位未收银行已付单位未付对账单余额单位已收银行未收单位已付银行未付,未达账项处理： 对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整。,银行存款余额调节结果处理： 若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。 银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。 对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。 调整后余额反应了企业可
9、以动用的银行存款数额。,（三）存货的账实核对及账务处理,1财产物资的盘存制度,（1）永续盘存制,特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。,缺点：登记账簿的工作量较大。,优点：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。,计算公式：账面期末余额 = 账面期初余额本期增加额本期减少额,概念：亦称“账面盘存制”，对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。,（2）实地盘存制,概念：亦称“以存计销制”或“盘存计销制”。对于各实物资产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通
10、过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。,计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金额本期账面增加金额期末资产结存金额。,特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。,优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。 缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。,2存货的账实核对,由于存货的种类很多，不同存货的实物形态、体积重量、堆放方式、堆放地点等各不相同，所以不同存货的账实核对方法也不相同。常用的存货账实核对方法有以下两种。（1）实地盘点法。（2）技术推算法。,存货的账实核对过程,(5) 针对清查中发现的问题，提出改进措施。,(3)盘点
11、结束，根据“盘存单”和会计账簿记录，编制 “实存账存对比表”。,(4) 分析查明账实不符的性质和原因，报请有关部门领导予以审批处理。,(1)盘点时，实物保管人员与清查人员参与盘点。,(2) 认真核实，对盘点结果填制“盘存单”，并共同签字或盖章；,示例,盘存单、实存账存对比表示例,批准前 ： 借：存货 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,批准后 ： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,盘盈,3存货账实不符的账务处理,批准前 ： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：存货,批准后 ： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,盘亏,例 ：
12、财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺 700 公斤、定额内自然损耗 200 公斤、保管员王明过失造成 100 公斤丢失、火灾造成毁损 1300 公斤，乙材料单位成本4元，保险公司赔偿4160元。,盘亏时编制会计分录： 借：待处理财产损溢 9200 贷：原材料 9200,报批后编制会计分录： 借：其他应收款王明 400 保险公司 4160 管理费用 3600 营业外支出 1040 贷：待处理财产损溢 9200,（四）固定资产的账实核对及账务处理,1固定资产的账实核对,固定资产的账实核对通常采用实地盘点的方法，即将固定资产卡片上的记录情况与固定资产实物逐一核对。根据核对中发现的盘盈、盘亏情
13、况，清查人员要编制固定资产盘盈、盘亏报告单。,固定资产盘盈、盘亏报告单 部门： 年 月 日,盘点人签章： 清查人员签章：,批准前 ： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢,批准后 ： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：应交税费应交所得税 盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润,盘盈,2固定资产账实不符的账务处理,批准前 ： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产,批准后 ： 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,盘亏,报批后编制会计分录： 借：营业外支出 16000 贷：待处理财产损溢 16000,例：财产清查盘亏运
14、输车辆一部，账面原价 32000 元，已提折旧 16000 元。,盘亏时编制会计分录： 借：待处理财产损溢 16000 累计折旧 16000 贷：固定资产 32000,（五）往来款项的账实核对及账务处理,1往来款项的账实核对,单位应将清查日截止时的有关 结算凭证全部登记入账，在确 保本单位应收、应付款项余额 正确的基础上，编制一式两联 的对账单，送交对方单位进行 核对。 对方单位核对后，应将核对结 在对账单上注明，加盖公章后 退回清查单位。若发现未达账 项，亦可采用银行存款余额调 节类似的方法予以调整核对。,清查方法：询证核对法，即通过函询与债权债务单位核对账目。 清查手续： 应填写“往来款项
15、对账单” ，如果有未达账 项，应编制“往来款项账面余额调节表”予以调整。,2往来款项账实不符的账务处理,借：应付账款等 贷：营业外收入,借：坏账准备 贷：应收账款等,在核对中，确认无法收回的应收款项和无 法支付的应付款项，在报有关部门批准后予以 核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一 是 “直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时 直接计入管理费用； 二是“备抵法”，即平时按 规定比率计提坏账准备，计入管理费用，待坏 账发生时，冲减坏账准备。,企业会计制度规定，企业应采用备抵法进行会计核算。,应编制下列会计分录： 借：坏账准备 2500 贷：应收账款-A公司 2500,例 ： A公司所欠本公司
16、的货款 2500 元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。,一、案例案情 承接项目三模拟案例，滨海有限公司2012年12月份经济业务全部登记入账后，进行总账的核对、总账与日记账的核对、总账与明细账的核对。,二、示范操作,（1）以12月110日经济业务为例，根据项目三中登记的总账，编制发生额及余额试算平衡表进行总账的核对，具体见教材。,二、示范操作,（2）以12月110日经济业务为例，根据项目三中登记的明细账，编制明细账发生额及余额对照表，进行总账与明细账的核对，具体见教材。,二、示范操作,（3）以12月110日经济业务为例，根据项目三中登记的总账和日记账，将库存现金、银行存款总账的发生额及余额与库存现金、银行存款日记账的
