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1、第六章 无形资产,【学习目标】 知识目标 能正确地解释无形资产的概念、列举无形资产的类别；明确无形资产的确认条件和初始计量的入账价值。 能力目标 能进行无形资产取得、摊销和处置业务的账务处理，独立地编写有关无形资产取得、摊销、处置等业务的会计分录。,第一节 无形资产的确认和初始计量,无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 一、无形资产的特征 （一）不具有实物形态 （二）具有可辨认性 （三）属于非货币性资产,二、无形资产的构成 （一）土地使用权 （二）专利权 （三）商标
2、权 （四）著作权 （五）非专利技术 （六）特许权,三、无形资产的确认条件 （一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业 要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。 （二）该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件更为重要。,四、无形资产的初始计量 “无形资产”科目的用途、性质、结构和明细科目设置。 无形资产应当按照成本进行计量，以取得无形资产发生的全部支出作为成本。 不同方式取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 （一）外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用
3、）。 企业购入无形资产时，应当按照实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例6.1】 【例6.2】,（二）投资者投入的无形资产的成本 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。如果涉及相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。 企业接受投资者投入的无形资产时，按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”等科目。 【例6.3】,第二
4、节 内部开发无形资产的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的划分 企业内部研究开发项目应区分研究阶段和开发阶段。 研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。在这一阶段不会形成阶段性成果。其研究能否在未来形成成果也有很大的不确定性，因此，研究阶段的支出在发生时应当费用化，直接计入当期损益（管理费用）。 开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,二、开发阶段有关支出资本化的条件 在开发阶段发生的支出，同时满足
5、下列五个条件的，才能资本化，确认为无形资产。 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,三、内部开发的无形资产的计量 内部自行开发形成的无形资产的成本，由符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件
6、之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 在达到预定用途后发生的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用），不计入无形资产的开发成本。,四、内部开发费用的会计处理 企业应设置“研发支出”科目的性质、用途、结构和明细科目设置。 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。 期末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金
7、额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。 “研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。 【例6.4】,第三节 无形资产的摊销、减值和处置,一、无形资产的摊销 无形资产的摊销期的规定。 “累计摊销”科目的性质、用途和结构。 企业应当按月对无形资产进行摊销，自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。 【例6.5】 【例
8、6.5】 【例6.7】,二、无形资产的减值 企业会计准则规定，企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果无形资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计无形资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的无形资产减值准备。 企业计提无形资产减值损失时，应按无形资产账面价值超过其可收回金额的部分，借记“资产减值损失无形资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 “无形资产减值准备”科目用于核算无形资产减值准备的计提和冲减。该科目贷方登记无形资产减值准备的计提数，借方登记无形资产减值准备的冲减数。该科目可按无形资产项目进行明细核算。 按小企业会计准则的规定，无
9、形资产不需计提减值准备。,三、无形资产的处置 处置无形资产的含义和内容。 处置无形资产，所得到的处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 （一）出售无形资产 企业出售无形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”科目；按该项无形资产已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，贷记“营业外收入非流动资产处置利得”或借记“营业外支出非流动资产处置损失”科目。 【例6.8】,（二）报废无形资产 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，不再符合无形资产的定义，企业应将其报废转销。无形资产报废时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。 假定不考虑其他相关因素，企业应编制会计分录如下： 借：营业外支出处置非流动资产损失 累计摊销 贷：无形资产 【例6.9】 【例6.10】,
