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1、,基础会计,首页,课程简介,电子教案,制作: 王静,机械工业出版社,首页,第一章,第二章,第三章,第四章,第五章,第九章,第十一章,第六章,第十章,第七章,第十二章,Company Logo,,学习目标,机械工业出版社,基础会计,通过本章学习,理解财产清查的概念、意义和种类;了解财产清查的一般程序;掌握财产清查的方法。,通过本章学习,理解财产清查的概念、意义和种类;了解财产清查的一般程序;掌握财产清查的方法。,1能编制银行存款余额调节表。,2会用分录处理财产清查中发现的问题。,Company Logo,,第一节 财产清查的概述,基础会计,机械工业出版社,一、财产清查的概念和意义,第九章 财产清
2、查,第九章 财产清查,第九章 财产清查,(一)财产清查的概念,财产清查,是指通过对各种货币资金、财产物资和往来款项的盘点和核对,确定其实存数,以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,Company Logo,,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,企业可以进行盘点清查的财产物资主要有库存现金、银行存款、原材料、在产品、库存商品、固定资产等,还有应收、应付等往来款项。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,企业由于一些主观和客观的原因,可能会造成财产物资的账存数与实存数不符,主要有以下几方面原因:,1、管理方面。财产收发过程中,由于计量不准而发生品种或数量上
3、的差错;贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成财产的短缺;因管理不善而出现财产的腐烂变质及毁损;,2、客观方面。财产保管过程中的自然损耗或自然升溢;发生自然灾害等造成的非常损失;凭证由于传递时出现的时间差造成的未达账项等。,3、会计记录方面。会计人员在记账过程中由于个人的疏忽造成的漏记、重记和错记。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,(二)财产清查的意义,财产清查是会计核算的一种专门方法,也是单位内部实施会计控制和监督的一种活动。其作用主要表现在:,1、保证进行核算时账实相符和会计资料真实可靠。通过财产清查,可以查明财产物资有无短缺或盈余以及发生盈亏的原因,确定财产物资的实际结存
4、数,并通过账项的调整达到账实相符,从而保证会计核算资料的真实性,进一步加强企业的物资管理。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,机械工业出版社,基础会计,2、充分挖掘潜力,加速资金周转。通过财产清查,可以查明财产物资的利用情况,发现其有无超储积压或储备不足以及不配套等现象,以便采取措施,对储备不足的设法补足,对呆滞积压和不配套的及时处理,充分挖掘财产物资潜力,提高资金利用率。,基础会计,Company Logo,,基础会计,机械工业出版社,3、强化财产管理经济责任制度,保证财产物资的安全和完整。通过财产清查,可以发现财产管理工作中存在的各种问题,诸如收发手续不健全、保管措施不
5、得力、控制手续不严密等,以便采取对策加以改进,健全内部控制制度,保护企业财产的安全与完整。,4、完善财产管理的岗位责任制,促使保管人员总结经验,吸取教训,不断学习先进的管理技术,增强敬业精神,提高业务素质。,Company Logo,,二、财产清查的分类,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,根据不同的标准,财产清查可以分为有以下几种:,基础会计,(一)按清查的对象和范围分类 按照清查的对象和范围的不同,可分为全面清查和局部清查。 1、全面清查,是指对企业的全部财产物资,包括货币资金、实物资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。其特点是:清查范围大、投入人力多、耗费时间长
6、。一般只在下述情况下实施全面清查:年终编制财务决算报表前;企业更换主要负责人时;企业撤销、合并或改变隶属关系时;企业改制等需要进行资产评估时;(5)企业遭遇自然灾害时。,机械工业出版社,Company Logo,,2、局部清查,是指对企业部分重点物资或债权债务进行盘点和核对。其特点是清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。其清查对象主要是流动性较强、易发生损耗以及比较贵重的财产。实际工作中,一般在以下几种情况进行:材料、商品、在产品、产成品等存货在年中进行的轮流盘点或重点清查;对贵重物资进行的经常性盘点;对库存现金于每日营业终了进行的实地盘点;企业与银行之间月末进行的账项核对;企业与有关单
7、位进行的债权和债务查询等等。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,是指对企业部分重点物资或债权债务进行盘点和核对。,是指对企业的全部财产物资,包括货币资金、实物资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。,机械工业出版社,Company Logo,,(二)按清查的时间分类,财产清查按照清查的时间不同,可分为定期清查和不定期清查。,基础会计,1定期清查,就是根据事先计划和制度安排的时间,对企业的全部或部分财产进行的清查,一般是在月末、季末和年末结账时进行。定期清查可以是全面清查,如年终决算前的清查,也可以是企业部分财产的清查,如月末结账前对现金、银行存款和一些贵重物资的清查,另
8、外往来账项一年内应清查一或两次,防止债权丧失诉讼权。,2不定期清查,是指事前未规定清查时间,而根据企业实际需要 进行的临时清查。不定期清查可以在下列情况发生时进行:更换财产物资经管人员(出纳员、仓库保管员)时;财产物资遭受自然灾害或其他意外损失时;单位发生合并、迁移、改制和改变隶属关系时;上级主管部门、财政、审计、银行、工商、税务等部门进行会计检查时;按规定开展临时性清产核资工作时。 不定期清查可以根据企业自身需求进行全面清查或局部清查。,机械工业出版社,Company Logo,,定期清查,就是根据事先计划和制度安排的时间,对企业的全部或部分财产进行的清查 。,不定期清查,是指事前未规定清查
9、时间,而根据企业实际需要进行的临时清查。,基础会计,不定期清查,机械工业出版社,Company Logo,,三、财产清查的一般程序,(一)工作组织,企业在本单位行政人员领导下,专门成立由会计、技术、实物保管等人员组成的清查小组,具体负责企业财产清查工作。 (1)需要配备必要的清查人员,并且明确其责任和工作任务。 (2)需要制定明确的财产清查计划和过程,明确清查的具体对象、范围以及清查的工作进度。 ( 3 )需要对财产清查工作进行检查和督促,解决清查中出现的问题,保证财产清查的质量和进度。 (4)需要在财产清查完成后,对清查的结果作出处理意见并提出建议的方案。,基础会计,机械工业出版社,Comp
10、any Logo,,(二)物资及业务准备,在开展财产清查工作过程中,企业清查小组应当做好有关方面的物资及业务准备。 企业会计部门应当把有关账项登记完整,做到正确的结账和对账,首先保证账证相符,账账相符。 准备好银行存款、银行借款和结算款项的对账资料,以便清查核对。 提供各种度量衡器具和清查用的各种表册。 实物资产管理部门应当将备查的各项财产物资整理清楚,排放整齐,并且标注实物的名称、规格和结存数量等基本信息,以便清查和核对。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,第二节 财产清查的方法,一、实物资产的清查方法,机械工业出版社,基础会计,1财产物资清查的盘存制度,会计核算中,在计
11、算各种财产物资期末结存数额时有两种方法,由此形成两种盘存制度,即永续盘存制和实地盘存制。,(1)永续盘存制,也称“账面盘存制”,是指对各种财产物资数量的变化情况,会计人员平时根据会计凭证在账薄上予以连续登记,并随时结算出账面结存数额的一种方法。永续盘存制的优点是可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额,随时了解资产变动情况,有利于加强对财产物资的控制和管理,这样可以保证财产物资的完整和安全,缺点是登记账薄的工作量较大,即加大了会计人员的工作量。其公式表示如下:,账面期末余额=账面期初余额本期增加额本期减少额,Company Logo,,基础会计,机械工业出版社,采用永续盘存制计算的
12、期末结存数与资产的实存数并不一定相符,因此,仍需定期对各种资产进行实地盘点,明确账实是否相符的基本原因。,(2)实地盘存制,也称“定期盘存制”,是指对于各种财产物资数量的变化情况,平时在账薄上只登记其增加数,而不记其减少数,期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后,再倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。其公式表示如下:,本期资产减少额=期初账面结存额本期增加额期末资产结存额,Company Logo,,采用实地盘存制度,核算工作较简便,但手续不够严密,诸如浪费、被盗、被挪用以及自然损耗等引起的资产短缺,常常被视为正常的减少入账,从而影响资产减少数额计算的正确性,难以通过会计记录对资产实施日常控
13、制,造成工作上的管理疏漏。,基础会计,机械工业出版社,企业进行财产清查的前提必须是采用永续盘存制。,2实物资产清查的具体方法,2实物资产清查的具体方法,实物资产的清查主要是对固定资产、原材料、在产品、产成品、低值易耗品及库存商品等财产物资的清查。财产清查主要从数量和质量两个方面展开。实物清查的具体方法有实地盘点法和技术推算法两种。,Company Logo,,(1)实地盘点法,它是指通过逐一点数、过磅、量尺等计量方式来确定财产物资的实有数量。这种方法适用范围较广且易于操作,大多数实物资产的确定均采用这种方法,如原材料、在产品、库存商品、周转材料、固定资产等。,基础会计,机械工业出版社,(2)技
14、术推算盘点法,它是指通过技术推算(如量方、比重、体积等)确定财产物资实存数量的方法。该方法适用于大量堆放、物体笨重,价值低廉、无法逐一盘点和精确计量的实物资产,如沙、石、土、煤等。,Company Logo,,在财产清查进行的过程中,实物保管人员必须在场,并与清查人员共同参与盘点,以明确经济责任。盘点时,有关人员要认真核实并及时记录,对清查中发现的异常情况如腐烂、破损、过期失效等,致使不能正常使用或销售的实物资产,应该详细标注并提出处理意见。盘点结果应由有关人员如实填制“盘存单”,并由盘点人和实物保管人签字或盖章。盘点表是用来记录实物盘点结果的书面文件,也是反映实物资产实存数额的原始凭证。其格
15、式如表91所示。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,为了查明实物资产的实存与账存是否相符,应根据“盘点表”和有关会计账薄的记录,编制实存账存对比表,以确定各种账实不符资产的具体盈亏数额。该表可用来分析实物资产实存数与账存数存在差异的原因,也是经批准后调整账簿记录的依据。其格式如下表92所示。,基础会计,机械工业出版社,Company Logo,,机械工业出版社,基础会计,“实存账存对比表”也称“盘点盈亏报告单”,清查人员应以该表为基础核准各种资产的盈亏情况,分析账实不符的性质和原因,划清经济责任,按规定程序报请有关部门领导予以审批处理,并针对清查中发现的资产管理方面存在的问题,提出改进措施,促使各项资产管理制度的健全和