2小企业会计准则讲解负债、所有者权益与收入

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1、1小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解第三章第三章负负债债2从准则的第四十五条至第五十二条共八条从准则的第四十五条至第五十二条共八条主要内容为负债的定义、类别、确认和计量主要内容为负债的定义、类别、确认和计量3第一部分第一部分负债的定义与分类负债的定义与分类（第四十五条）（第四十五条）一、负债的定义一、负债的定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。利益流出企业。由过去的交易、事项产生由过去的交易、事项产生是企业承担的现实义务是企业承担的现实义务未来的经济利益流出企业未来的经济利益流出企

2、业4负债的特征负债的特征（一）负债会导致经济利益流出小企业（一）负债会导致经济利益流出小企业预期会导致经济利益流出小企业是小企业负债的本质特征。预期会导致经济利益流出小企业是小企业负债的本质特征。只有小企业在履行义务时会导致经济利益流出小企业的，才符只有小企业在履行义务时会导致经济利益流出小企业的，才符合小企业负债的定义。小企业在履行现时义务清偿负债时，导合小企业负债的定义。小企业在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出的形式多种多样。致经济利益流出的形式多种多样。5（二）负债是小企业的现时义务（二）负债是小企业的现时义务负债必须是小企业承担的现时义务，这是小企业负债的一负债必须是小企业承担

3、的现时义务，这是小企业负债的一个基本特征。其中，现时义务是指小企业在现行条件下已承担个基本特征。其中，现时义务是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为小企业负债。务，不应当确认为小企业负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。6法定义务是指具有约束力的的合同或者法律法规规定的义务，法定义务是指具有约束力的的合同或者法律法规规定的义务，必须依法执行。必须依法执行。推定义务是指根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或推定义务是指

4、根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任，这些责任也使公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任，这些责任也使有关各方面形成了小企业将履行义务解脱责任的合理预期。有关各方面形成了小企业将履行义务解脱责任的合理预期。7（三）负债因过去的交易或者事项的发生所引起的（三）负债因过去的交易或者事项的发生所引起的小企业负债应当由小企业过去的交易或者事项所形成的义小企业负债应当由小企业过去的交易或者事项所形成的义务，预期未来发生的交易或者事项产生的债务，不能确认为小务，预期未来发生的交易或者事项产生的债务，不能确认为小企业的负债。企业的负债。8二、负债的确认二、负债的确认

5、负债的确认要同时满足以下条件：负债的确认要同时满足以下条件：与该义务有关的经济利益很可能流出小企业与该义务有关的经济利益很可能流出小企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量9从负债的定义来看，负债预期会导致经济利益流出小企业，从负债的定义来看，负债预期会导致经济利益流出小企业，但是履行义务多需要但是履行义务多需要从从负债的定的定义来看，来看，负债预期会期会导致致经济利益流出小企利益流出小企业，但是履行，但是履行义务所需要流出的所需要流出的经济利益利益带有不有不确定性，尤其是与推定确定性，尤其是与推定义务有关的有关的经济利益通常需要依利益通常需要依赖于大于

6、大量的估量的估计。因此，。因此，负债的确的确认应当与当与经济利益流出的不确定性利益流出的不确定性程度的判断程度的判断结合起来。如果有确合起来。如果有确凿证据表明，与据表明，与现时义务有关有关的的经济利益很可能流出小企利益很可能流出小企业，就，就应当将其作当将其作为负债予以确予以确认；反之，如果小企反之，如果小企业承担了承担了现时义务，但是，但是导致致经济利益流出小利益流出小企企业的可能性若已不复存在，就不符合的可能性若已不复存在，就不符合负债的确的确认条件，不条件，不应将其作将其作为负债予以确予以确认。10小企业负债的确认在考虑经济利益流出小企业的同时，对小企业负债的确认在考虑经济利益流出小企

7、业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应该能够可靠计量。对于与法定于未来流出的经济利益的金额应该能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，小企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进

8、行估计，小企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。11负债的确认的过程中应注意以下几个方面的问题：负债的确认的过程中应注意以下几个方面的问题：小企业负债要有确切的偿还日期及偿还对象小企业负债要有确切的偿还日期及偿还对象或有事项形成的预计负债的确认或有事项形成的预计负债的确认递延收益递延收益12三、负债的类型三、负债的类型按偿还期的长短分为：按偿还期的长短分为：流动负债流动负债非流动负债非流动负债13第二部分第二部分流动负债流动负债（第四十六条至第五十条）（第四十六条至第五十条）第四十六条第

9、四十六条小企业的流动负债，是指预计在小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过年内或者超过1年的一个正常营年的一个正常营业业周期内清偿的债务。周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。应付利息等。第四十七条第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。备注：小企业会计制度中计入资本公积。备注：小企业会计制度中计入资本公积。备注

10、：小企业会计准则中增设了备注：小企业会计准则中增设了”预收账款预收账款“科目。科目。第四十八条第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用息费用，计入财务费用。，计入财务费用。备注：不采用实际利率法。备注：不采用实际利率法。14小企业结合自身实际情况，可设置以下小企业结合自身实际情况，可设置以下9个科目：个科目：1、短期借款、短期借款 2、应付票据、应付票据3、应付账款、应付账款 4、预收账款、预收账款5、应付职工薪酬、应付职工薪酬 6、应交税费、应交税费7、应付利息、应付利息8、应付利润、应付利润9、其他应付

11、款、其他应付款15（一）短期借款（一）短期借款1、短期借款的核算内容、短期借款的核算内容 是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。2、短期借款的会计处理、短期借款的会计处理 例：某企业于例：某企业于2011年年1月月1日向银行借入日向银行借入100万元，期万元，期限限9个月，年利率个月，年利

12、率6%，该借款到期后按期如数归还，该借款到期后按期如数归还，利息按月支付。会计处理如下：利息按月支付。会计处理如下：16（1 1）1 1月月1 1日，借入款项时：日，借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：短期借款贷：短期借款 10000001000000（2 2）按月计提借款利息）按月计提借款利息100000010000006%6%12=500012=5000 借：财务费用借：财务费用 50005000 贷：应付利息贷：应付利息 5000 5000 （3 3）实际支付借款利息时：）实际支付借款利息时： 借：应付利息借：应付利息 50005000 贷：银行存款

13、贷：银行存款 5000500017重点关注：重点关注： 1、利息费用的计提时点：借款合同约定的应付利息日，、利息费用的计提时点：借款合同约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末，季末、年末），即不需要预提利息费用。月末，季末、年末），即不需要预提利息费用。2、利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费、利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。用资本化的问题。（4 4）1010月月1 1日，偿还借款本金时：日，偿还借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存

14、款 1000000100000018 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。分。 企业所得

15、税法实施条例规定企业所得税法实施条例规定19（二）应付票据（二）应付票据1 1、应付票据的核算内容、应付票据的核算内容 是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。2 2、应付票据的会计处理、应付票据的会计处理例：某企业购入原材料例：某企业购入原材料1000010000元，增值税元，增值税17001700元，按合元，按合同开出同开出4 4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠甲公司应付账款欠甲公司应付账款2000020000元，现以一张为期

16、元，现以一张为期2 2个月的个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票会计处理如下：会计处理如下： 20 借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 1700 应付帐款应付帐款甲公司甲公司 2000020000 贷：应付票据贷：应付票据 31700317002 2个月到期归还甲公司货款，根据付款凭证，作会计个月到期归还甲公司货款，根据付款凭证，作会计分录如下：分录如下： 借：应付票据借：应付票据 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 企业

17、应设置应付票据备查簿，详细登记每一应企业应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。当及时在备查簿中逐笔注销。 211 1、应付账款的核算内容、应付账款的核算内容 是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。常生产经营活动应支付的款项。 2 2、应付账款

18、的会计处理、应付账款的会计处理 例：某企业于例：某企业于20112011年年3 3月月1 1日采用托收承付结算方日采用托收承付结算方式向式向A A公司购入材料一批，货款公司购入材料一批，货款100100万元，增值税万元，增值税1717万元，对方代垫运杂费万元，对方代垫运杂费10001000元，按照购货协议规定，元，按照购货协议规定，该企业在该企业在1515天内付清货款，将获得按货款天内付清货款，将获得按货款1%1%计算的计算的现金折扣。材料已验收入库，款项尚未支付。该企现金折扣。材料已验收入库，款项尚未支付。该企业采用实际成本法对存货进行核算。会计处理如下：业采用实际成本法对存货进行核算。会计

19、处理如下： （三）应付账款（三）应付账款22 贷：应付账款贷：应付账款A A公司公司 11710001171000（2 2）3 3月月1010日偿还应付账款日偿还应付账款 借：应付账款借：应付账款A A公司公司 11710001171000 贷：银行存款贷：银行存款 11610001161000 财务费用财务费用 10000 10000 （3 3）3 3月月2020日偿还应付账款日偿还应付账款 借：应付账款借：应付账款A A公司公司 11710001171000 贷：银行存款贷：银行存款 11710001171000 借：原材料借：原材料 10010001001000 应交税费应交税费 应交增

20、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000017000023重点关注重点关注 在所购物资已验收入库，但发票账单尚未到在所购物资已验收入库，但发票账单尚未到达的情况下，为了反映企业的负债情况，应暂估入达的情况下，为了反映企业的负债情况，应暂估入账，下月初用红字冲减。账，下月初用红字冲减。 24例例: :某企业购入原材料一批，材料验收入库，但发票某企业购入原材料一批，材料验收入库，但发票等结算凭证未到，月末按暂估价等结算凭证未到，月末按暂估价1600016000元入账，有关元入账，有关会计处理如下：会计处理如下： 借：原材料借：原材料 1600016000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账

21、款暂估应付账款 1600016000 下月初用红字将上述分录原账冲回下月初用红字将上述分录原账冲回 借：原材料借：原材料 16000160001600016000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1600016000160001600025 （四）预收账款（四）预收账款1 1、预收账款的核算内容、预收账款的核算内容 是指小企业按照合同规定预收的款项。包括预收是指小企业按照合同规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。预收账款虽然表现为货币的购货款、工程款等。预收账款虽然表现为货币资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为资金的增加，但并不是小企业的收入，其实质为一项负债，要

22、求小企业在短期内以某种商品、劳一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结。务或服务来了结。2 2、预收账款的会计处理、预收账款的会计处理26例例:D:D公司为增值税一般纳税人。公司为增值税一般纳税人。20112011年年6 6月月3 3日，日，D D公公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计货款金额共计100000100000元，应交纳增值税元，应交纳增值税 1700017000元。元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向内，应当向D D公司预付货款公司预付货款60

23、00060000元，剩余货款在元，剩余货款在交货后付清。交货后付清。20112011年年6 6月月8 8日，日，D D公司收到甲企业交公司收到甲企业交来的预付款来的预付款6000060000元，并存入银行，元，并存入银行，6 6月月1818日日D D公司公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。收合格后付清了剩余货款。D D公司的有关会计处理公司的有关会计处理如下：如下： （1 1）6 6月月8 8日收到甲企业交来的预付款日收到甲企业交来的预付款6000060000元：元：借：银行存款借：银行存款 6000060000贷：预

24、收账款贷：预收账款甲企业甲企业 600006000027（2 2）6 6月月1818日日D D公司发货后收到甲企业剩余货款公司发货后收到甲企业剩余货款借：预收账款借：预收账款甲企业甲企业 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000借：银行存款借：银行存款 5700057000 贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业 5700057000甲企业补付的货款甲企业补付的货款=117000-60000=57000=117000-60000=57000元元 企业预收账款情况不多的，

25、也可不设企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款预收账款”科目，将预收的款项直接记入科目，将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目科目的贷方。的贷方。 28第四十九条第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。他相关支出。 小企业的职工薪酬包括小企业的职工薪酬包括: : （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。（二）职工福利费。 ( (三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工三）医疗保险费、养老保险费、失

26、业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。（四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。（五）工会经费和职工教育经费。 （五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬29（六）非货币性福利。（六）非货币性福利。 ( (七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第五十条第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职

27、工提供的受益对象，分别下列情况进行会计处理：工提供的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。给予的补偿），计入当期损益。30职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：1 1、

28、支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，即按照、支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，即按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受影响支付给职工的物价了保证职工工资水平不受影响支付给职工的物价补贴等。补贴等。2 2、职工福利费，指尚未实行分离办社会或主辅分离、职工福利费，指尚未实行分离

29、办社会或主辅分离、辅业改制的企业内设的医务室、职工浴室、理发辅业改制的企业内设的医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。支出。313 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，指企业按照保险费和生育保险费等社会保险费，指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准国务院、各地方

30、政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的各项保和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的各项保险费用。企业为职工购买的商业保险也属于职工险费用。企业为职工购买的商业保险也属于职工薪酬。薪酬。4 4、住房公积金，指企业按照国务院、住房公积金，指企业按照国务院住房公积金住房公积金管理条例管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。金管理机构缴存的住房公积金。5 5、工会经费和职工教育经费，指企业为了改善职、工会经费和职工教育经费，指企业为了改善职工的文化生活，为职工学习先进技术和提高文化工的文化生活，为职工学习先进技术和提高

31、文化水平与业务素质，用于开展工会活动和职工教育水平与业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。及职业技能培训等的相关支出。 326 6、非货币性福利，指企业以自己的产品或外购商、非货币性福利，指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等。用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等。 7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，指由于、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳

32、动关系，或者为鼓励职工自愿接受除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。则中所指的辞退福利。 8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出，如企、其他与获得职工提供的服务相关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。金股票增值权等。 33新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、原制度对于向企业职工提供的许多非货币性福、原制度对于向企业职工提供的许

33、多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算，新准则将这些非利都没有纳入职工薪酬核算，新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬。货币性福利都纳入职工薪酬。2 2、原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般、原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。新准则规定当辞退计划满足预计负债确认条件新准则规定当辞退计划满足预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债。同时，由于职工时，应当确认一项预计负债。同时，由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，福利均

34、应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时地了解企业因根据辞退使财务报表使用者及时地了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。计划提供辞退福利所承担的义务情况。 34重点关注：重点关注： 原制度在核算职工薪酬的时候，按薪酬的不原制度在核算职工薪酬的时候，按薪酬的不同性质和形式，采用了同性质和形式，采用了“应付工资应付工资”“”“应付福应付福利费利费”“”“其他应付款其他应付款”等科目分别核算，而新准等科目分别核算，而新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目核算。从净利润中提取的职工科目核算。从净利润中

35、提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。这样就保奖励及福利基金，也在该科目中核算。这样就保证了职工薪酬核算渠道的统一性，同时也保证了证了职工薪酬核算渠道的统一性，同时也保证了人工成本核算的完整性。人工成本核算的完整性。 35应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容 是指小企业为获得职工提供的服务而应付给是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理 例例1 1：某企业计算本月应付职工工资总额：某企业计算本月应付职工工资总额231 231 000000元，当年支付生产工人工资元

36、，当年支付生产工人工资160 000160 000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资35 00035 000元，厂部管理部门人员工资元，厂部管理部门人员工资30 20030 200元，销售人员工资元，销售人员工资5 8005 800元，代扣代缴个人元，代扣代缴个人所得税所得税3 0003 000元，实发工资元，实发工资228 000228 000元。会计处理元。会计处理如下：如下：36（1 1）月份终了，提取工资时：）月份终了，提取工资时： 借借: : 生产成本生产成本160 000 160 000 制造费用制造费用 35 000 35 000 管理费用管理费用 30 200 30 20

37、0 销售费用销售费用5 800 5 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 231 000 231 000 （2 2）从应付职工薪酬中扣个人所得税时：）从应付职工薪酬中扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 000 3 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 3 000 3 000 （3)3)实际发放工资时：实际发放工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资228 000 228 000 贷：银行存款贷：银行存款 228 000228 00037例例2 2 某公司某公司3 3月份应发职工工资月份应发职工工资2000020000元，

38、企业应缴纳元，企业应缴纳住房公积金住房公积金24002400元，元，4 4月月2 2日实际发放工资时，应扣日实际发放工资时，应扣除职工个人负担的住房公积金除职工个人负担的住房公积金24002400元，假定无其它元，假定无其它代扣款项，会计处理如下：代扣款项，会计处理如下：（1 1）实际发放工资时）实际发放工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2000020000 贷：银行存款贷：银行存款17600 17600 其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 24002400（2 2） 向住房公积金管理中心缴纳时向住房公积金管理中心缴纳时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬企业缴纳住房公积金企业缴纳住

39、房公积金24002400其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金 24002400 贷：银行存款贷：银行存款 4800480038例例3 3：某公司向管理人员发放自产的加湿器作为福利，：某公司向管理人员发放自产的加湿器作为福利，该产品的成本为每台该产品的成本为每台150150元，职工元，职工500500人，计税价人，计税价格为格为200200元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，处理如下：，处理如下：（1 1）以自产产产品发放职工非货币性福利）以自产产产品发放职工非货币性福利 借：管理费用借：管理费用117000 117000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬117000 117000

40、 （2 2）视同销售实现）视同销售实现 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 (3 (3）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本75000 75000 贷：库存商品贷：库存商品75000 75000 39例例4 4 某公司按照辞退计划条款的规定，合理确认某公司按照辞退计划条款的规定，合理确认20112011年辞退福利产生的职工薪酬为年辞退福利产生的职工薪酬为3000030000元，会计元，会计处理如下：处理如下：（1

41、1）20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用3000030000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3000030000（2 2）实际发放时）实际发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3000030000 贷：银行存款贷：银行存款300003000040 企业所得税法实施条例规定企业所得税法实施条例规定 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形

42、式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。重点关注重点关注 在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。定能否在税前扣除。411 1、应交税费的核算内容、应交税费的核算内容 主要核算企业

43、按照税法规定计算应交纳的各种税费，主要核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等费、排污费等2 2、应交税费的会计处理、应交税费的会计处理 应交增值税应交增值税 、进项税额转出、进项税额转出例例 某公司建造厂房领用生产用原材料某公司建造厂房领用生产用原材料2 2万元，原材料万元，原材料购入时支付的增值税为购入时支付的增

44、值税为34003400元，会计处理如下：元，会计处理如下： （六）应交税费（六）应交税费42借：在建工程借：在建工程2340023400贷：原材料贷：原材料2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34003400、出口退税、出口退税实行实行“免、抵、退免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额的企业，按应收的出口退税额借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 、交纳增值税、交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款43、小规模纳税

45、人以及购入材料不能取得增值税专、小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本用发票的，发生的增值税计入材料采购成本 借：材料采购借：材料采购 在途物资在途物资 贷贷 ：银行存款：银行存款（2 2）应交消费税）应交消费税、销售应税消费品、销售应税消费品例：例：A A公司销售所生产的化妆品，价款公司销售所生产的化妆品，价款2 2万元（不含万元（不含增值税）适用的消费税税率增值税）适用的消费税税率30%30%，会计处理如下：，会计处理如下： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税44 委托加工应税消费品委托加工应税消费品

46、企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按税法规定由受托方交纳消费税外）银首饰按税法规定由受托方交纳消费税外） 委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本代交的消费税计入委托加工物资的成本 借：库存商品等借：库存商品等 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等 委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税予抵扣

47、的，对于代收代交准予抵扣的消费税 借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等45 进口应税消费品进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本计入该项物资的成本 借：材料采购借：材料采购 固定资产等固定资产等 贷：银行存款贷：银行存款46（3 3）应交营业税）应交营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的流转税。形资产和销售不动产的单位和个人征收的流转税。例：某小企业对外提供运输业务（主营

48、业务）例：某小企业对外提供运输业务（主营业务）1 1月月收入收入3 3万元，已入账。营业税税率万元，已入账。营业税税率3%3%，处理如下：，处理如下： 取得营业收入时：取得营业收入时： 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 900900 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 900900 实际上交时实际上交时: : 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 900900 贷：银行存款贷：银行存款 90090047（4 4）应交资源税）应交资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者

49、生产盐资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。的单位和个人征收的税。 销售商品应缴纳的资源税：销售商品应缴纳的资源税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 自产自用时：自产自用时： 借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 48（5 5）应交城市维护建设税）应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为缴纳增值税、计税依据征收的一种税。其纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在消费税

50、、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从地不同从1%1%到到7%7%不等。计算公式为：不等。计算公式为： 应纳税额应纳税额= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营业税）应交营业税） 适用税率适用税率 企业应交的城市维护建设税企业应交的城市维护建设税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市建设维护税应交城市建设维护税 49（6 6）应交土地增值税）应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，

51、就其土地增值额征收的一种税。其土地增值额征收的一种税。 转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算：等科目核算： 借：借： 固定资产清理等固定资产清理等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税50 土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权在在“无形资产无形资产”科目核算科目核算 借：借： 银行存款（按实际收到的金额）银行存款（按实际收到的金额） 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：应交税费贷：应交

52、税费应交土地增值税应交土地增值税 无形资产（土地使用权净值）无形资产（土地使用权净值） 营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额） 小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税的土地增值税 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 51（7 7）应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产）应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，教育费附加等资源补偿费、排污费，教育费附加等 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 应

53、交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 应交排污费应交排污费 应交教育费附加应交教育费附加52（8 8）应交所得税）应交所得税 借：借： 所得税费用所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （9 9）应交个人所得税）应交个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 （1010）小企业按规定实行所得税、增值税、消费税、）小企业按规定实行所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应于实际收到返还税款时：营业税等先征后返的，应于实际收到返还税款时： 借借: :银行存款等银行存款等 贷：营业

54、外收入贷：营业外收入53重点关注重点关注 企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过都通过“应交税费应交税费”账户核算。其中，印花税、账户核算。其中，印花税、耕地占用税等均不通过耕地占用税等均不通过“应交税费应交税费”账户核算，账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。例例 ：2011年年1月月8日，甲公司购买印花税票，支付税日，甲公司购买印花税票，支付税款款3000元，以支票付讫。元，以支票付讫。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加税金税金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 300054应付利息的核算

55、内容应付利息的核算内容 主要核算小企业按照合同约定应支付的利息费主要核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。即，小企业使用了他人的资金只要按照合同约用。即，小企业使用了他人的资金只要按照合同约定应负担利息费用，不论是银行等金融机构借款还定应负担利息费用，不论是银行等金融机构借款还是向第三方借款，也不论是长期借款还是短期借款，是向第三方借款，也不论是长期借款还是短期借款，都应当作为应付利息进行核算和管理。都应当作为应付利息进行核算和管理。 应付利息的会计处理应付利息的会计处理 举例（略）举例（略） （七）应付利息（七）应付利息55应付利润的核算内容应付利润的核算内容 是指小企业向投资者分配的利润

56、。是指小企业向投资者分配的利润。 小企业根据相关法律法规等的规定或根据投资协小企业根据相关法律法规等的规定或根据投资协议或合同约定应向投资者分配利润，在未支付给投议或合同约定应向投资者分配利润，在未支付给投资者之前，形成小企业的一项负债。资者之前，形成小企业的一项负债。 应付利润与应付利息的区别在于：应付利润是应付利润与应付利息的区别在于：应付利润是针对投资者而言，其来源是小企业实现的净利润，针对投资者而言，其来源是小企业实现的净利润，应付利息是针对债权人而言，其来源是小企业实现应付利息是针对债权人而言，其来源是小企业实现的营业利润。的营业利润。 （八）应付利润（八）应付利润56应付利润的会计

57、处理应付利润的会计处理例例: :某企业计算应付甲企业投资分利某企业计算应付甲企业投资分利2000020000元，作分元，作分录如下：录如下： 1 1利润分配时利润分配时 借：利润分配借：利润分配应付投资分利应付投资分利20000 20000 贷：应付利润贷：应付利润甲企业投资分利甲企业投资分利 20000 20000 2 2支付利润时支付利润时 借：应付利润借：应付利润甲企业投资分利甲企业投资分利20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款20000 20000 57其他应付款的核算内容其他应付款的核算内容 是指小企业除应付账款、预收账款等以外的其他是指小企业除应付账款、预收账款等以外的其

58、他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。装物的租金、存入保证金等。其他应付款的会计处理其他应付款的会计处理例例: : 某公司从某公司从20112011年年1 1月月1 1日起，以经营租赁方式租入日起，以经营租赁方式租入管理用设备一批，月租金管理用设备一批，月租金800800元，按季支付。元，按季支付。 （1 1）月末，）月末， 借：管理费用借：管理费用 800 800 贷：其他应付款贷：其他应付款 800 800 （2 2）支付时）支付时, ,借：其他应付款借：其他应付款 2400 2400 贷：银行存款贷：银行存款

59、2400 2400 （九）其他应付款（九）其他应付款58第三部分第三部分非流动负债非流动负债（第五十一条至第五十二条）（第五十一条至第五十二条） 第五十一条第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。款等。 第五十二条第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入非流动负债应当按照其实际发生额入账。账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务付利息日计提利息费用

60、，计入相关资产成本或财务费用。费用。59小企业结合自身实际情况，可设置以下小企业结合自身实际情况，可设置以下3 3个个科目：科目：长期借款长期借款 长期应付款长期应付款递延收益递延收益60 （一）计量原则（一）计量原则 （二）借款费用的处理（二）借款费用的处理 重点关注：重点关注：61（一）计量原则（一）计量原则 小企业的非流动负债，由于借款期限长，本金小企业的非流动负债，由于借款期限长，本金金额高，利息费用大，理论上应该按借款现值来入金额高，利息费用大，理论上应该按借款现值来入账，但由于小企业不对外发行债券，其非流动负债账，但由于小企业不对外发行债券，其非流动负债主要是从银行等金融机构借入的

61、长期借款，可能银主要是从银行等金融机构借入的长期借款，可能银行规定的贷款利率与市场利率有所差异，但一般取行规定的贷款利率与市场利率有所差异，但一般取得款项金额与未来偿还的本金金额一致，即借款的得款项金额与未来偿还的本金金额一致，即借款的现值与本金金额一致，因此按未来应付本金金额计现值与本金金额一致，因此按未来应付本金金额计价，不折现。对于其他的非流动负债，如长期应付价，不折现。对于其他的非流动负债，如长期应付款，由于业务量少，本着简化的原则，也按未来应款，由于业务量少，本着简化的原则，也按未来应付金额入账。付金额入账。62 对于小企业的非流动负债，其借款费对于小企业的非流动负债，其借款费用主要

62、是银行借款利息，对于为购建固定资用主要是银行借款利息，对于为购建固定资产借入的专门借款，在固定资产办理竣工结产借入的专门借款，在固定资产办理竣工结算前发生的借款费用通过算前发生的借款费用通过“在建工程在建工程”账户计账户计入固定资产成本，固定资产办理竣工结算后发生的入固定资产成本，固定资产办理竣工结算后发生的专门借款的利息计入当期财务费用，一般借款利息专门借款的利息计入当期财务费用，一般借款利息直接计入当期财务费用。直接计入当期财务费用。 其他借款费用如借款手续费、佣金、汇兑损益等，其他借款费用如借款手续费、佣金、汇兑损益等，也按照上述方法处理。也按照上述方法处理。（二）借款费用的处理（二）借

63、款费用的处理63 （一）长期借款（一）长期借款长期借款的核算内容长期借款的核算内容 是指小企业向银行或其他金融机构等借入的是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在期限在1 1年以上的各种借款。年以上的各种借款。长期借款利息费用的确认原则长期借款利息费用的确认原则在应付利息日按照借款合同利率计提利息费用在应付利息日按照借款合同利率计提利息费用（1 1）属于筹建期间的，计入管理费用。）属于筹建期间的，计入管理费用。（2 2）属于生产经营期间的，计入财务费用。）属于生产经营期间的，计入财务费用。（3 3）如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的）如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件

64、的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息应当资本化，计入在建工程等相关资产成本。息应当资本化，计入在建工程等相关资产成本。（4 4）资产达到预计可使用状态后发生的利息支出，以及按）资产达到预计可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。64长期借款的会计处理长期借款的会计处理例：例：20112011年年3 3月月3131日，某小企业向银行借入资金日，某小企业向银行借入资金9090万万元，用于日常经营生产，期限元，用于日常经营生产，期限2 2年，年利率年，年利率6%6

65、%（每（每年归还一次利息，到期一次还本付息，不计复利）。年归还一次利息，到期一次还本付息，不计复利）。（1 1）3 3月月3131日取得借款时，日取得借款时， 借：银行存款借：银行存款 900000900000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 900000900000（2 2）20112011年年1212月月3131日，不是应付利息日，无需做会日，不是应付利息日，无需做会计分录。计分录。（3 3）20122012年年3 3月月3131日，归还利息时，计提利息费用：日，归还利息时，计提利息费用： 借：财务费用借：财务费用 5400054000 贷：应付利息贷：应付利息 540005400065

66、长期应付款的核算内容长期应付款的核算内容 是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括小企业采用融资租赁方式租入固定资产款项。包括小企业采用融资租赁方式租入固定资产所形成的应付融资租入固定资产的租赁费、以分期所形成的应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款的会计处理长期应付款的会计处理例：某企业于例：某企业于20072007年初采用融资租赁方式租入一台需年初采用融资租赁方式租入一台需要安装的设备，设备的价款为要安装的设备，设备的价款为100000100000元。按

67、照租赁元。按照租赁合同规定，年利率合同规定，年利率9%9%，当年应计利息当年支付，设，当年应计利息当年支付，设备的价款应于每年年末分备的价款应于每年年末分4 4次付清，每次支付次付清，每次支付25%25%。 （二）长期应付款（二）长期应付款66租赁期满，该设备所有权转归租入单位所有。融资租赁期满，该设备所有权转归租入单位所有。融资租入设备发生运输费、保险费、安装费合计租入设备发生运输费、保险费、安装费合计68006800元，元，该设备在该设备在20072007年末交付使用。年末交付使用。（1 1）融资租入设备时，应付设备价款：）融资租入设备时，应付设备价款： 借：在建工程借：在建工程 1000

68、00100000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 100000100000（2 2）支付运输费、保险费、安装调试费时：）支付运输费、保险费、安装调试费时： 借：在建工程借：在建工程 68006800 贷：银行存款贷：银行存款 68006800（3 3）20072007年末计算并支付当年利息，同时支付设备年末计算并支付当年利息，同时支付设备价款价款2500025000元和当年利息费用元和当年利息费用90009000元时：元时： 67当年应计利息：当年应计利息： 借：在建工程借：在建工程 90009000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 9000

69、9000 支付当年利息和设备款：支付当年利息和设备款： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 340003400020072007年末设备交付使用时：年末设备交付使用时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 115800115800 贷：在建工程贷：在建工程 11580011580068（4 4）20082008年末计算并支付当年利息（年末计算并支付当年利息（75000*9%75000*9%），），同时支付设备价款：同时支付设备价款： 借：财务费用借：财务费用 67506750 贷：长期应付款贷：长期应付

70、款应付融资租赁款应付融资租赁款 67506750支付当年利息和设备款：支付当年利息和设备款： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3175031750 贷：银行存款贷：银行存款 3175031750（5 5）20092009年末计算并支付当年利息年末计算并支付当年利息(50000*9%)(50000*9%)，同时支付设备价款：同时支付设备价款： 借：财务费用借：财务费用 45004500 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 4500450069支付当年利息和设备款：支付当年利息和设备款： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 29

71、50029500 贷：银行存款贷：银行存款 2950029500（6 6）20102010年末计算并支付当年利息（年末计算并支付当年利息（25000*9%25000*9%），），同时支付设备价款：同时支付设备价款： 借：财务费用借：财务费用 22502250 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 22502250 支付当年利息和设备款：支付当年利息和设备款： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 2725027250 贷：银行存款贷：银行存款 272502725070（7 7）租赁期满，设备所有权转归租入单位：）租赁期满，设备所有权转归租入单位： 借：固

72、定资产借：固定资产设备设备 115800115800 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产11580011580071递延收益的核算内容递延收益的核算内容 小企业收到的政府补助按实际收到的金额或资小企业收到的政府补助按实际收到的金额或资产的公允价值计量。符合收益确认条件后转入营业产的公允价值计量。符合收益确认条件后转入营业外收入。外收入。递延收益的会计处理递延收益的会计处理 例：例：20102010年年1 1月月1 1日，某小企业为建造一项环保工程日，某小企业为建造一项环保工程向银行贷款向银行贷款300300万元，期限万元，期限2 2年，年利率年，年利率6%6%，年底，年底

73、，企业向政府提出财政贴息申请。经审核，政府同意企业向政府提出财政贴息申请。经审核，政府同意给予企业年利率的给予企业年利率的4%4%财政贴息，计财政贴息，计2424万元，分两次万元，分两次支付。支付。20112011年年1 1月月2020日，第一笔财政贴息资金日，第一笔财政贴息资金1212万元万元到账。到账。20112011年年7 7月月1 1日，工程完工，第二笔财政贴息日，工程完工，第二笔财政贴息资金资金1212万元到账。工程使用寿命万元到账。工程使用寿命1010年，采用直线法年，采用直线法计提折旧（假设无残值）计提折旧（假设无残值） （三）递延收益（三）递延收益72（1 1）20112011

74、年年1 1月月2020日，确认政府补助日，确认政府补助 借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：递延收益贷：递延收益 120000120000（2 2）7 7月月1 1日，确认政府补助日，确认政府补助 借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：递延收益贷：递延收益 120000120000（3 3）7 7月月1 1日，工程完工，分配递延收益日，工程完工，分配递延收益 自自20112011年年7 7月月1 1日起，每个资产负债表日（月末）日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：账务处理如下： 借：递延收益借：递延收益 20002000 贷：营业外收入贷：营业外收

75、入 2000200073与与会计准则会计准则差异比较差异比较 小企业会计准则小企业会计准则中，非流动负债不包括应中，非流动负债不包括应付债券的计量，长期借款按未来应付金额入账，付债券的计量，长期借款按未来应付金额入账，持有期间按银行规定利率计息，形成的借款费用持有期间按银行规定利率计息，形成的借款费用资本化时，停止的时间点为固定资产办理竣工决资本化时，停止的时间点为固定资产办理竣工决算，对非正常停工的利息处理未进行规定。小企算，对非正常停工的利息处理未进行规定。小企业的长期应付款按未来应付金额入账，持有期间业的长期应付款按未来应付金额入账，持有期间不计息。不计息。 企业会计准则企业会计准则中应

76、付债券、长期应付款等中应付债券、长期应付款等非流动负债的入账价值为按实际利率折算后的现非流动负债的入账价值为按实际利率折算后的现值，负债期间按实际利率计息，按摊余成本进行值，负债期间按实际利率计息，按摊余成本进行后续计量，借款费用在非正常停工期间不予资本后续计量，借款费用在非正常停工期间不予资本化，停止资本化的时间点为固定资产达到预定可化，停止资本化的时间点为固定资产达到预定可使用状态。使用状态。74小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解第四章第四章所有者权益所有者权益 （第五十三条至第五十七条）（第五十三条至第五十七条）重点关注重点关注 资本公积反映资本溢价资本公积反映资本溢价 资本公积不得弥

77、补亏损资本公积不得弥补亏损75第五十三条第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本小企业的所有者权益包括：实收资本( (或股本、下同）或股本、下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。、资本公积、盈余公积和未分配利润。第五十四条第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的（一）小企业收到

78、投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。小企业应当增加或减少实收资本。 第五十五条第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资额超过其资本公积，是指小企业收到的投资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小小企业用资本公积转

79、增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。企业的资本公积不得用于弥补亏损。76第五十六条第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。第五十七条第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向

80、投资者分过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。77小企业结合自身实际情况，可设置以下小企业结合自身实际情况，可设置以下4 4个科目：个科目： 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 本章所涉及的会计科目及其核算本章所涉及的会计科目及其核算781、实收资本的核算内容、实收资本的核算内容 是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。构成小企业注册资本的部分。2、实收资本的会计处理、实收资

81、本的会计处理 投资者投入资本时投资者投入资本时 借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本（按投资者在企业注册资本中所占份额）贷：实收资本（按投资者在企业注册资本中所占份额） 资本公积（按差额）资本公积（按差额） （一）实收资本（一）实收资本791、资本公积的核算内容、资本公积的核算内容 是指投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，是指投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成投入资本的那部分资本或资产。但不构成投入资本的那部分资本或资产。 小企业的资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其小企业的资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注

82、册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本时，应当冲减资本公积，但是小企业的资本公积不得增资本时，应当冲减资本公积，但是小企业的资本公积不得用于弥补亏损。用于弥补亏损。2、资本公积的会计处理、资本公积的会计处理 （二）资本公积（二）资本公积例：例：A、B两公司协议共同出资，于两公司协议共同出资，于2012年年1月月1日登记注册甲日登记注册甲有限公司，甲公司注册资本有限公司，甲公司注册资本70万元，万元，A、B公司各占公司各占50%的份额，的份额，各自缴付各自缴付40万元，并约定于甲公司成立前缴付出资。在万元，并约定于甲公司成立前缴

83、付出资。在2011年年12月月31日前，甲公司收到日前，甲公司收到A公司投资公司投资40万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款40万万贷：实收资本贷：实收资本A公司公司35万万资本公积资本公积资本溢价资本溢价5万万80811 1、盈余公积的核算内容、盈余公积的核算内容 是指小企业按规定从净利润中提取的各种积累资金，包是指小企业按规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积是指小括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积是指小企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余企业按照规定的比例从净利

84、润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指小企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。公积是指小企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。2 2、盈余公积的会计处理、盈余公积的会计处理 例：例：A A企业企业20112011年税后利润年税后利润5050万元，企业本年没有需弥补的亏万元，企业本年没有需弥补的亏损等规定的扣减项目，企业按损等规定的扣减项目，企业按10%10%提取法定公积金提取法定公积金 借：利润分配借：利润分配提取法定公积金提取法定公积金 5000050000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公积金法定公积金 5000050000 （三）盈余公积（三）盈余公积82公司法公司法第第167条

85、第条第3款规定：款规定：“公司从税后利润中提公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。” 任意公积金的提取与否及提取比例由股东会根据公司任意公积金的提取与否及提取比例由股东会根据公司发展的需要和盈余情况决定，法律不作强制规定。发展的需要和盈余情况决定，法律不作强制规定。 法定公积金提取比例一般为净利润的法定公积金提取比例一般为净利润的10% ，提取任意盈，提取任意盈余公积的比例有企业自己决定余公积的比例有企业自己决定 。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增

86、资本或派送新股等。转增资本或派送新股等。 831 1、未分配利润的核算内容、未分配利润的核算内容 是指小企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定公积是指小企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后留存在小企业中没有金和任意公积金、向投资者分配利润后留存在小企业中没有特定用途，留待以后年度使用的利润。特定用途，留待以后年度使用的利润。2 2、未分配利润的会计处理、未分配利润的会计处理 例：某公司例：某公司20112011年实现净利润年实现净利润100100万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金1010万元，任意公积金万元，任意公积金1010万元，应付股利万元，应

87、付股利5050万元，会计处理如下：万元，会计处理如下：（1 1）结转全年净利润时：）结转全年净利润时： 借：本年利润借：本年利润 1000000 1000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1000000 1000000 （四）未分配利润（四）未分配利润84（3 3）结转已分配利润时：）结转已分配利润时： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 700000700000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公积金提取法定公积金 100000100000 提取任意公积金提取任意公积金 100000100000 应付股利应付股利 500000 500000 结转后，未分配利润明

88、细科目还有未分配的利润结转后，未分配利润明细科目还有未分配的利润3030万元万元（2 2）进行利润分配时：）进行利润分配时： 借：利润分配借：利润分配提取法定公积金提取法定公积金 100000 100000 提取任意公积金提取任意公积金 100000 100000 应付股利应付股利 500000500000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公积金法定公积金 100000 100000 任意公积金任意公积金 100000 100000 应付股利应付股利 500000 50000085与与会计准则会计准则差异比较差异比较 根据小企业的业务特点和根据小企业的业务特点和小企业会计准则小企业会计准则的核算的

89、核算要求，小企业资本公积的来源主要是资本或股本溢价，所要求，小企业资本公积的来源主要是资本或股本溢价，所以以小企业会计准则小企业会计准则下的下的“资本公积资本公积”科目下基本只有科目下基本只有“资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”明细科目。明细科目。 由于由于企业会计准则企业会计准则适用主体主要是大中型企业，适用主体主要是大中型企业，其资本公积的来源比较复杂，除了资本或股本溢价以外，其资本公积的来源比较复杂，除了资本或股本溢价以外，还有其他来源，如可供出售金融资产的公允价值变动。所还有其他来源，如可供出售金融资产的公允价值变动。所以以企业会计准则企业会计准则下的下的“资本公积资本公积

90、”科目下，除了科目下，除了“资资本溢价（或股本溢价）本溢价（或股本溢价）”明细科目之外，还有明细科目之外，还有“其他资本其他资本公积公积”明细科目，该明细属于直接计入所有者权益的利得明细科目，该明细属于直接计入所有者权益的利得和损失，包括以下内容：和损失，包括以下内容：86（1 1）可供出售金融资产公允价值变动净额。）可供出售金融资产公允价值变动净额。（2 2）权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有者）权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有者权益变动影响。权益变动影响。（3 3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响。）与计入所有者权益项目相关的所得税影响。（4 4）换取职工或其他方

91、提供服务的以权益结算的股份支付。）换取职工或其他方提供服务的以权益结算的股份支付。（5 5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额。资性房地产，公允价值高于账面价值的差额。（6 6）金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额。）金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额。87小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解第五章第五章收收入入 （第五十八条至第六十三条）（第五十八条至第六十三条）重点关注：重点关注：收入的定义、销售商品销售收入的确认和收入的定义、销售商品销售收入的确认和计量、提供劳务收入的构成及确

92、认和计量、销售商品收入计量、提供劳务收入的构成及确认和计量、销售商品收入和提供劳务收入的划分。和提供劳务收入的划分。88 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。收入的特征收入的特征 ：收入是小企业在日常活动中形成的收入是小企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者

93、投入资本无关的经济利益的总流入 收入的定义及构成（第五十八条）收入的定义及构成（第五十八条）89收入是小企业在日常活动中形成的收入是小企业在日常活动中形成的 日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分。凡是明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分。凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认收入，反之，日常活动所形成的经济利益的流入应当确认收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当

94、计入利得。应当计入利得。 90收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益的流权益的增加，不会增加小企业所有者权益的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。入不符合收入的定义，不应确认为收入。 例如：小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益流入小企业，例如：小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益流入小企业，表现为增加了小企业的现金或银行存款，但该笔借款的取得并不会增表现为增加了小企业的现金或银行存款，但该笔借款的取得并不会增加小企

95、业的所有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现加小企业的所有者权益，反而会使小企业承担了一项现时义务，表现为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负为对银行的欠款。因此，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。收入也不包括为第三方或客户代收的款项。如小企业代税务机关债。收入也不包括为第三方或客户代收的款项。如小企业代税务机关向客户收取的增值税向客户收取的增值税( (即销项税额即销项税额) )。这些代收的款项，一方面增加小。这些代收的款项，一方面增加小企业的资产企业的资产( (如现金如现金) )，一方面增加小企业的负债，而不是增加小企业，一方面增加小企业的负债，而不是

96、增加小企业的所有者权益，也不属于该小企业的经济利益，不能作为收入。的所有者权益，也不属于该小企业的经济利益，不能作为收入。91收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少。不过，企业经济利益的流入有时是由所有者投入负债的减少。不过，企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加应当将其直接确资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加应当将其直接确认为所有者权益，而不能确认为收入。认为所有者权益，而不能确认为收入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入9

97、2（一）按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、提（一）按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。（二）（二） 按小企业经营业务的主次分：收入分为主营业务收按小企业经营业务的主次分：收入分为主营业务收入和其他业务收入。入和其他业务收入。 收入的分类收入的分类 93（一）按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、（一）按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。考虑到让渡资产使用权收人主要表现为金融企业对外贷考虑到让渡资产使用权收人主要表现

98、为金融企业对外贷款形成利息收入和企业转让无形资产款形成利息收入和企业转让无形资产( (如商标权、专利权如商标权、专利权、专营权、版权、专营权、版权) )等资产的使用权形成的使用费收入，而等资产的使用权形成的使用费收入，而本准则不适用于金融企业。本准则不适用于金融企业。目前，我国小企业无形资产种类较少，通常以自用为主，目前，我国小企业无形资产种类较少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入让渡资产使用权收入这一类。让渡资产使用权

99、收入这一类。94（二）（二） 按小企业经营业务的主次分：收入分为主营业务按小企业经营业务的主次分：收入分为主营业务收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。 主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。例如，零售业小企业的主营业务是销售商品，交通运输例如，零售业小企业的主营业务是销售商品，交通运输业小企业的主营业务是提供道路货物运输和公路旅客运业小企业的主营业务是提供道路货物运输和公路旅客运输。主营业务形成的收入就称为主营业务收入。输。主营业务形成的收入就称

100、为主营业务收入。 其他业务，是指小企业除主营业务以外的其他日常其他业务，是指小企业除主营业务以外的其他日常活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务来定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务等。其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入。等。其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入。95定义：是指小企业销售商品定义：是指小企业销售商品( (或产成品、材料或产成品、材料) )取得的收入。取得的收入。确认的条件确认的条件 ：一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货：一般情况下，小企业应当在发出

101、商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一收入确认原则款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一收入确认原则表明，确认销售商品收入有两个标志：表明，确认销售商品收入有两个标志：是物权的转移，表现为发出商品是物权的转移，表现为发出商品是收到货款或取得收款权利。是收到货款或取得收款权利。 销售商品收入（第五十九条）销售商品收入（第五十九条）96定义中注意：定义中注意：“商品商品”是一个宽泛的概念，不仅指批发业是一个宽泛的概念，不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制造业小企业生产和和零售业小企业销售的商品，还包括制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构

102、销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料成存货的资产，如原材料、周转材料( (包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品) )、消耗性生物资产。、消耗性生物资产。 97销售商品收入确认的时点销售商品收入确认的时点 ( (一一) )采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，发采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，发出商品是确认收入的重要标志。出商品是确认收入的重要标志。( (二二) )托收承付销售商品，小企业发出商品且办妥托收手续托收承付销售商品，小企业发出商品且办妥托收手续时确认收入。时确认收入。( (三三) )预收款销售商品预收款销售商品 ，收到最

103、后一笔款项是确认收入的重，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。要标志。( (四四) )分期收款销售商品分期收款销售商品 ，按照合同约定开出发票是，按照合同约定开出发票是 确认确认收入的重要标志。（与所得税法规定相同，但与企业会计收入的重要标志。（与所得税法规定相同，但与企业会计准则不同准则不同发出商品时确认收入）。发出商品时确认收入）。98( (五五) )商品需要安装和检验的销售，完成安装和检验是确认收商品需要安装和检验的销售，完成安装和检验是确认收入的重要标志。入的重要标志。 ( (六六) )采用支付手续费方式委托代销商品，取得受托方开出的采用支付手续费方式委托代销商品，取得受托方开出的代

104、销清单是确认收入的重要标志。代销清单是确认收入的重要标志。受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认收入。确定收取的手续费确认收入。( (七七) )以旧换新销售商品以旧换新销售商品 ，应将销售和回收分别进行会计处，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收商品理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收商品作为购进商品处理。作为购进商品处理。发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。 ( (八八) )产品分成，分得产品是确认收入的

105、重要标志。产品分成，分得产品是确认收入的重要标志。 99 销售商品收入的计量（第六十条）销售商品收入的计量（第六十条）原则：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议原则：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。价款，确定销售商品收入金额。注意：注意： 销售商品涉及现金折扣的，按总价法。现金折扣应销售商品涉及现金折扣的，按总价法。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。当在实际发生时，计入当期损益。 商业折扣，按净价法处理。商业折扣，按净价法处理。100例：例：2011年年4月月2日，小企业日，小企业A销售一批产品给销售一批产品给B企业，按价目企业，按价目表标

106、明的价格计算，金额为表标明的价格计算，金额为100000元，由于是成批销售，给予元，由于是成批销售，给予购货方购货方20%的商业折扣，折扣后的货款金额为的商业折扣，折扣后的货款金额为80000元，产品元，产品生产成本为生产成本为35000元，产品已发出，款项尚未收到。适用的增元，产品已发出，款项尚未收到。适用的增值税税率为值税税率为17%。会计处理如下：。会计处理如下：（1）借：应收账款）借：应收账款B企业企业93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600借：主营业务成本借：主营业务成本35000贷：库存商品贷：库存商

107、品35000（2）日后收到货款时：）日后收到货款时：借：银行存款借：银行存款93600贷：应收账款贷：应收账款B企业企业93600101例：小企业甲于例：小企业甲于2011年年9月月8日向乙公司销售日向乙公司销售A产品产品60000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，产品成本为，产品成本为30000元，产品发出并元，产品发出并办妥手续。规定的折扣条件为办妥手续。规定的折扣条件为2/10、1/20、n/30，假定计算现，假定计算现金折扣时不考虑增值税额，会计分录如下：金折扣时不考虑增值税额，会计分录如下：（1）发出产品办妥手续时：）发出产品办妥手续时：借：应收账款借：应收账款乙公

108、司乙公司70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：库存商品贷：库存商品A产品产品30000（2）若购货方在）若购货方在10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款69000财务费用财务费用1200贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司70200102（3）若购货方）若购货方20天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款69600财务费用财务费用600贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司70200（4）若购货方超过）若购货方超过20天付款：天付款：借：银行存款借：银行

109、存款70200贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司70200103 销售退回销售退回 已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回( (不论不论属于本年度还是属于以前年度的销售属于本年度还是属于以前年度的销售) )，应当在发生时冲减当，应当在发生时冲减当期（通常为当月）销售商品收入。期（通常为当月）销售商品收入。未确认收入的，调整库存商品未确认收入的，调整库存商品销售折让销售折让已确认收入的，冲减折让发生当期的销售商品收入已确认收入的，冲减折让发生当期的销售商品收入未确认收入的，直接影响收入的确认金额未确认收入的，直接影响收入的确认金额 销售退回与销

110、售折让（第六十一条）销售退回与销售折让（第六十一条）104例：小企业例：小企业A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，增值税专用发票上公司，增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为680000元，增值税额为元，增值税额为115600元。该批商品生元。该批商品生产成本为产成本为250000元。元。B公司在验收商品过程中发现商品质量不公司在验收商品过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予合格，要求在价格上给予5%的折让。假定的折让。假定A公司已确认销售收公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，假定不考虑其它

111、因素。会计处理如下：假定不考虑其它因素。会计处理如下：（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款B公司公司795600贷：主营业务收入贷：主营业务收入680000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）115600借：主营业务成本借：主营业务成本250000贷：库存商品贷：库存商品250000105（2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入34000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5780贷：应收账款贷：应收账款B公司公司39780（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款7558

112、20贷：应收账款贷：应收账款B公司公司755820106范围：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储范围：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。注意：注意：本准则所称提供劳务收人与企业所得税法实施条例所界定的本准则所称提供劳务收人与企业所得税法实施条例所界定的范围基本一致

113、，唯一区别是本准则所称提供劳务收入不包括从范围基本一致，唯一区别是本准则所称提供劳务收入不包括从事金融保险所取得的收入。事金融保险所取得的收入。小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入著作权、非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入也作为提供劳务收入予以确认，在也作为提供劳务收入予以确认，在“他业务收入他业务收入”科目核算。科目核算。 劳务的收入（第六十二条）劳务的收入（第六十二条） 107不跨会计年度的劳务收入的确认不跨会计年度的劳务收入的确认 完成合同法完成合同法

114、跨会计年度的劳务收入的确认跨会计年度的劳务收入的确认完工百分比法完工百分比法 劳务收入确认和计量劳务收入确认和计量 （第六十三条）（第六十三条）108完成合同法完成合同法应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。认提供劳务收入。这一确认原则应同时两个条件：这一确认原则应同时两个条件：1 1收入确认的前提是劳务已经完成。收入确认的前提是劳务已经完成。2 2收到款项或取得收款的权利，表明收入金额能够可靠确收到款项或取得收款的权利，表明收入金额能够可靠确定并且该经济利益能够流入小企业。定并且该经济利益能够流入小企业。 小企

115、业对于一次完成的劳务，企业应在提供劳务完成时小企业对于一次完成的劳务，企业应在提供劳务完成时一次确认收入并结转相关成本。对于持续一段时间但在同一一次确认收入并结转相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，在劳务完成时确认收入并结转成本。关支出时确认劳务成本，在劳务完成时确认收入并结转成本。109例：例：A公司于公司于2011年年7月月3日接受一项生产设备安装任务，合同日接受一项生产设备安装任务，合同总金额为总金额为150000元，实际发生安装成本为元，实际发生安装成本为1000

116、00，均为安装，均为安装人员工资。假设按安装业务属于该公司的主营业务。会计处理人员工资。假设按安装业务属于该公司的主营业务。会计处理如下：如下：（1）若）若可于当年可于当年7月末完成，设备安装完成时：月末完成，设备安装完成时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）150000贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000（2）若于当年）若于当年9月月10日完工，完成时：日完工，完成时：7月月3日日9月月10日发生的成本：日发生的成本：借：劳务成本借：劳务成本100000贷：应付职工薪酬贷：应付职

117、工薪酬1000001109月月10日完工时确认收入结转成本：日完工时确认收入结转成本：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）150000贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：劳务成本贷：劳务成本100000111完工百分比法完工百分比法 按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 时点：在年度资产负债表日时点：在年度资产负债表日 金额：按照提供劳务收入（成本）总额乘以完工进度金额：按照提供劳务收入（成本）总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入（成本）后的扣除

118、以前会计年度累计已确认提供劳务收入（成本）后的金额，确认本年度提供劳务收入（成本）金额，确认本年度提供劳务收入（成本）本年应确认的劳务收入本年应确认的劳务收入 = =劳务收入总额劳务收入总额截至本年末劳务截至本年末劳务的完工程度的完工程度- -以前年度已确认的提供劳务收入累计金额以前年度已确认的提供劳务收入累计金额本年应确认的劳务成本本年应确认的劳务成本 = =劳务成本总额劳务成本总额截至本年末劳务截至本年末劳务的完工程度的完工程度- -以前年度已确认的提供劳务成本累计金额以前年度已确认的提供劳务成本累计金额112例：咨询公司例：咨询公司A为小企业，于为小企业，于2010年年7月月1日与与客户

119、签订一项日与与客户签订一项咨询合同。合同规定，咨询期为两年，咨询费为咨询合同。合同规定，咨询期为两年，咨询费为120万元，客万元，客户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为80万元万元（假定均为咨询人员工资），其中（假定均为咨询人员工资），其中2010年发生成本年发生成本19万元，万元，2011年发生成本年发生成本40万元，万元，2012年发生成本年发生成本21万元。假定成本万元。假定成本估计准确，咨询费能可靠收回，该咨询公司按照时间比

120、例确定估计准确，咨询费能可靠收回，该咨询公司按照时间比例确定该项劳务的完成程度。该项劳务的完成程度。A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：（1）2010年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本19万万贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬19万万（2）2010年预收账款时：年预收账款时：借：银行存款借：银行存款40万万贷：预收账款贷：预收账款40万万113（4）2011年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本40万万贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬40万万114（5）2011年预收账款时：年预收账款时：借：银行存款借：银行存款40万万贷：预收账款贷：预

121、收账款40万万115（7）2012年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本21万万贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬21万万（8）2012年预收账款时：年预收账款时：借：银行存款借：银行存款40万万贷：预收账款贷：预收账款40万万（9）2012年年7月月1日，确认剩余收入和费用：日，确认剩余收入和费用：借：预收账款借：预收账款30万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入30万万借：主营业务成本借：主营业务成本20万万贷：劳务成本贷：劳务成本20万万116处理原则：小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品处理原则：小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商

122、品部分和提供劳务部分能够区分且能够和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 混合销售（第六十四条）混合销售（第六十四条） 例：小企业例：小企业A公司与公司与B公司签订合同，向公司签订合同，向B公司销售一部电梯并公司销售一部电梯并负责安装

123、。增值税专用发票上注明的价款合计为负责安装。增值税专用发票上注明的价款合计为100万元，其万元，其中：电梯的销售价格为中：电梯的销售价格为98万元，安装费为万元，安装费为2万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。电梯的成本为万元。电梯的成本为56万元；电梯安装过程中发生安装费万元；电梯安装过程中发生安装费1.2万元，均为安装工人工资。假定电梯已经安装完成经验收合万元，均为安装工人工资。假定电梯已经安装完成经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。则格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。则A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：（1）实际发生安装费用时：）实际

124、发生安装费用时：借：劳务成本借：劳务成本1.2万万贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1.2万万（2）电梯销售实现确认收入时：）电梯销售实现确认收入时：借：应付账款借：应付账款B公司公司114.66万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入98万万应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16.66万万117借：主营业务成本借：主营业务成本56万万贷：库存商品贷：库存商品56万万（3）确认安装费收入，并结转安装成本时：）确认安装费收入，并结转安装成本时：借：应收账款借：应收账款B公司公司2.34万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入2万万应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（

125、销项税额）0.34万万借：主营业务成本借：主营业务成本1.2万万贷：劳务成本贷：劳务成本1.2万万118例：沿用上例题的资料，假定电梯销售价格和安装费用无法区例：沿用上例题的资料，假定电梯销售价格和安装费用无法区分。则分。则A公司会计处理如下：公司会计处理如下：（1）发生安装费用时：）发生安装费用时：借：劳务成本借：劳务成本1.2万万贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1.2万万（2）销售实现，确认收入并结转成本时：）销售实现，确认收入并结转成本时：借：应收账款借：应收账款117万万贷贷:主营业务收入主营业务收入100万万应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万借：主营业务成本借：主营业务成本57.2万万贷：库存商品贷：库存商品56万万劳务成本劳务成本1.2万万119120谢谢大家 敬请批评指正！