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1、,第二章 账户与复式记账,第二章 账户与复式记账,第一节 会计要素与会计等式 第二节 会计科目及账户结构 第三节 借贷记账法 第四节 总分类账户与明细分类账户,第一节 会计要素与会计等式,一、会计要素,二、会计等式,第一节 会计要素与会计等式,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,反映财务状况,反映经营成果,一、会计要素(The Elements Accounting),第一节 会计要素与会计等式,（一）资产（Assets）： 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,1流动资产：是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产
2、。,2非流动资产：是指流动资产以外的资产，一般不能在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。,第一节 会计要素与会计等式,（1）库存现金：是指库存现金。 （2）银行存款：是指企业存入银行或其他金融机构的款项。 （3）交易性金融资产：是指企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产。 （4）应收账款：是指因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项。 （5）应收票据：是指持有的应收但尚未到期的商业汇票。,第一节 会计要素与会计等式,（6）预付账款，是指企业按照购货合同预付给供货方的货款。 （7）其他应收款：是指企业除应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 （
3、8）存货：是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的各种资产。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,第一节 会计要素与会计等式,（1）长期股权投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的长期投资。 （2）持有至到期投资：是指企业有明确意图并且有能力持有到期的投资，该投资有到期日并且金额可以确定。（债券） （3）固定资产：是指使用年限和单位价值在规定标准之上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 （4）无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,第一节 会计
4、要素与会计等式,（5）长期应收款：是指出租融资租赁资产和分期收款销售商品、提供劳务产生的长期应收款项。 （6）投资性房地产：是指为了赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产。（如出租土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物） （7）商誉：通常是指购买价格超过所购子公司净资产账面价值的差额部分。 （8）生物资产：是指牲畜、生物等农业资产。,第一节 会计要素与会计等式,（二）负债（Liabilities）： 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1流动负债：是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,2非流动负债：是指偿
5、还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务。,第一节 会计要素与会计等式,（1）短期借款：是指企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的借款。 （2）应付账款：是指因赊购货物或接受劳务而尚未支付的账款。 （3）应付票据：是指企业应付但尚未到期的商业汇票。 （4）预收账款：是指按照合同规定向购货方预收的货款。,第一节 会计要素与会计等式,（5）应付职工薪酬：是指企业按规定应付给职工的各种薪酬。（包括工资、福利费、工会和教育经费等） （6）应交税费：是指企业应向国家缴纳的各种税金。 （7）其他应付款：是指企业除应付账款、预收账款以外的其他各种应付、暂收款项。,第一节 会计要素与会计等式,（
6、1）长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以上的各种借款。 （2）应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的债券。 （3）长期应付款：偿还期在一年以上的应付款项。,第一节 会计要素与会计等式,（三）所有者权益（Owners Equity）： 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在股份制公司又称为股东权益。,投入资本,实收资本,留存收益,资本公积,盈余公积,未分配利润,第一节 会计要素与会计等式,（1）实收资本：是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）资本公积：是指企业来源于盈利以外的那部分积累，通常包括资本溢价或股票溢价，以及资产负
7、债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额等。 （3）盈余公积：是指企业来源于生产经营活动的那部 分积累，属于具有特定用途的留存收益，是企业按照规定从净利润中提取的积累资金。 （4）未分配利润：是指企业累积的尚未分配的净利润。,第一节 会计要素与会计等式,（四）收入（Revenues）： 是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,1主营业务收入：工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务等所取得的收入。,2其他业务收入：工业企业材料销售、固定资产出租、提供运输等非工业性劳务等所取得的收入。,第一节 会计要素与会计等式,（五）
8、费用（Expenses）： 是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,1制造成本：是指为制造产品而发生的费用。,2期间费用：是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。,第一节 会计要素与会计等式,（1）直接费用： 是指那些能直接确认并直接记入 产品生产成本的费用。,（2）间接费用： 是指那些虽不能直接确认，但采用一定的分配标准和方法可分配记入各种产品生产成本的制造费用。,制造成本,第一节 会计要素与会计等式,（1）销售费用： 是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。,（2）管理费用： 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各
9、项费用。,（3）财务费用： 是指企业为筹集资金而发生的各项费用。,期间费用,（4）资产减值损失： 是指会计期末进行减值测试后确认的资产可收回金额低于其账面价值的金额。,第一节 会计要素与会计等式,（六）利润（Income）: 是指企业在一定会计期间的经营成果 。,营业利润:是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益和投资收益后的金额。,利润总额:是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。,净利润:是指利润总额减去所得税后的金额。,第一节 会计要素与会计等式,二、会计等式（Accounting Equation）,资产 =
10、 权益,资产 = 负债 + 所有者权益,资产 = 负债 + (期初所有者权益 + 本期收入 本期费用 ),收入费用利润,（一）会计恒等式,第一节 会计要素与会计等式,（二）会计等式的平衡关系,企业的任何经济业务的发生，都必然会引起相关会计要素发生增减变动，但无论怎样变动也不会破坏会计等式的平衡关系。,资产 = 负债 + 所有者权益, =, = , = , = ,第一节 会计要素与会计等式,例1: 1月5日，收到青州厂前欠货款10 000元存入银行。,资产负债表,第一节 会计要素与会计等式,资产负债表,例2: 1月10日，开出期限为两个月的商业汇票一张，金额为30 000元，用以偿还前欠大华公司
11、账款。,第一节 会计要素与会计等式,资产负债表,例3: 1月20日，收到华丰实业投入资本金30 000元，存入银行。,第一节 会计要素与会计等式,资产负债表,例4: 1月25日，以银行存款20 000元归还前欠红光公司货款。,第一节 会计要素与会计等式,资产负债表,第二节 会计科目及账户结构,设计原则： 会计核算指标体系要完整统一 满足对外报告的要求 统一性与灵活性相结合 保持相对稳定性 （会计科目表）,一、会计科目及设计原则,会计科目：是指为记录各种经济业务对会计要素按其经济内容进行分类的项目。,第二节 会计科目及账户结构,1、按反映的经济内容 资产 负债 共同类 所有者权益 成本 损益,2
12、、按隶属关系,（1）总分类科目：是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目。 （2）明细分类科目：是指根据核算与管理的需要，对总分类科目所作的进一步分类的项目。,二、会计科目的分类,第二节 会计科目及账户结构,应收账款 1131 甲公司 113101 乙公司 113102 丙公司 113103,总分类科目,明细分类科目,总账科目与明细账科目的关系,第二节 会计科目及账户结构,总账科目与明细账科目的关系,应交税费 2221, 应交增值税 222101, 进项税额 22210101 已交税金 22210102 销项税额 22210105 出口退税 2210106 进项税额转出 22210107,
13、应交消费税 222104 应交所得税 222106,总分类科目,明细分类科目,第二节 会计科目及账户结构,三、会计账户,账户：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记载各项经济业务所引起的会计要素增减变化情况的一种手段。,注意：会计科目与会计账户的关系 联系：科目是账户的名称，账户是根据科目设置的 区别：科目只是一个分类核算的名称 账户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和格式，按照会计科目所确定的经济内容来记录该项目的增减变动情况及结果。,第二节 会计科目及账户结构,账户名称（会计科目）,第二节 会计科目及账户结构,左方 会计科目 右方,简化账户结构,第三节 借贷记
14、账法,一、复式记账原理,二、借贷记账法的主要内容及应用,第三节 借贷记账法,一、复式记账（Doubleentry system）原理,1.复式记账法：是对发生的每一笔经济业务， 都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,2.复式记账法的好处： 能够促进完整会计指标体系的建立 能够反映出经济业务的来龙去脉 可以进行试算平衡,第三节 借贷记账法,3、复式记账法的种类,借贷记账法 广泛采用,增减记账法,收付记账法,曾在我国部分行业采用，现已废止。,第三节 借贷记账法,主要内容 记账符号 借贷记账法的账户结构 记账规则与账户的对应关系 过账与试算平衡,二、 借贷
15、记账法的主要内容,借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号，以会计恒等式作为理论依据，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记录经济业务的一种复式记账法。,第三节 借贷记账法,借（Debit） ：账户的左方记录栏 贷（Credit）：账户的右方记录栏,其具体含义由账户性质决定： 借：资产、成本、费用的增加 负债、所有者权益、收入的减少或转销 贷：资产、成本、费用的减少或转销 负债、所有者权益、收入的增加,（一）记账符号,第三节 借贷记账法,（二）借贷记账法下账户的结构,借方,贷方,在一个会计期间内（月、季、年），借方记录的合计数称为“本期借方发生额”贷方记录的合计数称为“本期贷方发生额”。,账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。,记入借方的金额称为借方发生额,记入贷方的金额称为贷方发生额,某一时点上账户借方累计发生额和贷方累计发生额的差额称为余额 。,会计科目（账户名称）,1. 资产类账户,借方,贷方,会计科目（账户名称）,期初余额,发生额,发生额,本期发生额,期末余额,借方期末余额,=,借方期初余额,+,本期借方发生 额,-,本期贷方发生额,本期发生额,借方,贷方,会计科目（账户名称）,期初余额,发生额,发生额,本期发生额,期末余额,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,本期贷方发生 额,-,本期借方发生额,本期发生额,2.
