《中国税制及实务处理 教学课件 ppt 作者 孙富山 第3章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国税制及实务处理 教学课件 ppt 作者 孙富山 第3章（147页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 2 篇 流转税会计,第 2 篇 流转税会计,第 3 章 增值税及其纳税会计处理,第 4 章 消费税及其纳税会计处理,第 5 章 营业税会计,本篇着重介绍了增值税、消费税和营业税三种主要的流转税及 其纳税会计处理。所谓流转税指的是以课税对象的销售额为计 税依据的税种。,增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种价外税。在整个税法体系中起着举足轻重的作用。通过本章的学习：,了 解,第 3 章 增值税及其纳税会计处理,第 3 章 增值税及其纳税会计处理,增值税概述,增值税的纳税会计处理,3.1 增值税概述,3.1.1 增值税的含义及分类,增值税是对在我国境内销售货物或者
2、提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。新法2009年1月1日施行。 按照外购固定资产所支付的增值税是否扣除及扣除标准的不同，由此形成三种不同类型的增值税： （1）消费型增值税。 （2）收入型增值税。 （3）生产型增值税。,3.1.1 增值税的含义及分类,我国所执行的增值税为生产型增值税。,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定 1增值税的征税范围,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,01,货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳
3、税。,典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。,银行销售金银的业务。,集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。邮政部门销售集邮商品征营业税。,04,03,02,特 殊 项 目,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,例：某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的10% 收取手续费3.6万元， 纳税人自行计算应纳税额3.617%0.612（万元） 解析：这种处理是不正确的。 应纳营业税3.65%0.18（万元） 应纳增值税3.610%（1+17%）17% 5.23
4、（万元） 受托方取得了委托方开据的增值税专用发票。委托方已 经算销项税，受托方可以抵扣进项税。,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,混合销售行为。一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则该行为为混合销售行为。针对混合销售行为问题，应注意以下几条：,混合销售 行为,纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,为了销售一批货物提供非应税劳务及应税劳务，二者之间是紧密相连的从属关系。,混合销售行为-如何征税,如电信单位销售电信物品
5、（移动电话等），销售的同时提供电信服务的；该物品一并计入营业额，征收营业税；如单纯销售电信物品的纳税人，则征收增值税。 如燃气公司销售燃气同时收取的初装费一并缴纳增值税，尽管初装费用属于建筑收费项目。,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,兼营非应税劳务行为,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,下列项目免征增值税： 1）农业生产者销售的自产农产品； 2）避孕药品和用具； 3）古旧图书； 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7）销售的自己使用过的物品。,3.1.2 增值
6、税的征税范围和纳税义务人,2.增值税的纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税 的纳税义务人，具体包括以下几个方面： 1）单位 2）个人 3）承租人和承包人 4）扣缴义务人,3.1.2 增值税的征税范围和纳税义务人,3.1.3 纳税义务发生时间及纳税期限,1纳税义务发生时间 （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 根据结算方式不同，具体确定如下： 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 2）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为
7、发出货物并办妥托收手续的当天。 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按 合同约定的收款日期的当天。,3.1.3 纳税义务发生时间及纳税期限,4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 7）纳税人发生上述“征税范围”中视同销售行为的第3项至第8项者，为货物移送的当天。 （2）进口货物的纳税时间，为报关进口的当天。,3.1.3 纳税义务发生时间及纳税期限,2纳税增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式。 (1)按次纳税 (2)按期纳
8、税 分别以1天、3天、5天、10天、15天或者1个季度为一个纳税期。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10天内申报纳税；以1天、3天、5天、10天、15天为一期纳税的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月日起15天内申报纳税并结清上月应纳税款。,3.1.4 纳税地点,纳税地点是指纳税人按照税法规定缴纳税款的地点。 税法对增值税的纳税地点规定如下： （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （3）非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向
9、销售地主管税务机关申报纳税 。 （4）进口货物，应当由进口人或其代理人向 报关地海关申报纳税。,3.2 应纳税额的计算,3.2.1 当期销项税额的计算,增值税应纳税额的计算，其基本公式为： 应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： （）销项税额如何计算； （）进项税额如何抵扣。,3.2.1 当期销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算公式为： 当期销项税额=不含税销售额适用税率 适用税率： （1）基本税率 17% （2）低税率 13%,3.2.1 当期销项税额的计
10、算,公式中“不含税销售额”是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。但不包括下列项目在内： （1）向购买方收取的销项税额。 （2）委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税。 （3）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的。 纳税人将该项发票转交给购货方的。,3.2.1 当期销项税额的计算,特殊销售方式下销售额的确定,3.2.1 当期销项税额的计算,3.2.1 当期销项税额的计算,例：某企业以托收承付方式销售一批产品，按价目表标明的价格计算，总金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣。企业
11、为尽早收回货款，规定的现金折扣条件为210，n30，销货方适用的增值税税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。 按照税法规定，企业应确认的销售收入为： 20 000元（110%）=18 000元 应收取的增值税销项税额为： 18 000元17%=3 060元,3.2.1 当期销项税额的计算,销售折让,销售退回,企业因商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让,企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货,无论是当年的销售，还是以前年度的销售，销售折让和销售退回应当在发生时冲减发生当月的销售收入,3.2.1 当期销项税额的计算,例：某生产企业2009年12月15日销售A产品一批，售价
12、50 000元。增值税额8 500元。2010年5月10日，该批产品中一部分因质量严重不合格被退回，价款为1 000元；另外因质量问题给购货方销售折让2 000元，销售方已按规定，开具红字专用发票，销售方应冲减2010年5月份的销售收入3 000元，同时冲减销项税额510元。,3.2.1 当期销项税额的计算,以旧换新 业务,按新货物的同期销售价格确定销售额， 收回的旧货物的折价款支出不能从销 售额中抵扣。,对金银首饰以旧换新业务，可以按销 售方实际收取的不含增值税的全部价 款征收增值税。,3.2.1 当期销项税额的计算,例：天明商厦于2010年5月采取以旧换新方式销售电冰箱100台，同时收回旧
13、电冰箱100台和差价款15万元。已知该种售出电冰箱的市场同类价格为2 100元。根据规定，该商厦5月份的应税销售额和销项税额计算如下： 应税销售额=2 100元/台100台=210 000元 销项税额=210 000元17%=35 700元,3.2.1 当期销项税额的计算,是一种筹集资金，以提供货物使用换取还本不付息的方法。销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,还本销售方式销售货物,3.2.1 当期销项税额的计算,例：天明商厦于2010年5月采用还本销售的方式售出50台录像机，按4年还本80%，每台录像机的售价为7 200元，已知同类商品市场售价为6 000元。根据规定，这笔
14、业务的应税销售额和销项税额分别为： 应税销售额=7 200元/台50台=360 000元 销项税额=360 000元17%=61 200元,3.2.1 当期销项税额的计算,混合销售 行为,销售额应当以货物与非应税劳务的销售额合计数计算。,例：某保安器材经营部主要经营保安、防盗器材的销售业务，并代客户安装、调试，2010年6月取得价税混合的保安防盗器材销售收入158 700元、代客安装服务收入1 476元，经主管税务机关确定，该经营部的业务属于混合销售行为，作为从事货物销售的商业企业，不交纳营业税，应交纳增值税。该经营部6月的应税销售额和销项税额分别为： 应税销售额=（158 700+1 476
15、）元（1+17%） =136 902.56元 销项税额=136 902.56元17%= 23 273.44元,3.2.1 当期销项税额的计算,例：某装饰材料公司当月销售装饰材料的不含税收入400万元，另外，完成一项装修工程获装修款50万元，该公司的销售业务与装修业务未各自单独核算，按规定，该公司的应税销售额和销项税额分别为： 应税销售额=400万元17% =68万元 销项税额=50万3% =1.5万元,兼营非应税 劳务,销售额应当以其货物或应税劳务与非应税劳务的销售额分别计算。,3.2.1 当期销项税额的计算,单独记账核算的，不并入销售额征税,逾期未收回包装物不再退还的押金 ，计算销项税额时应
16、注意 三条,为销售货物而出租出借包装物收取的押金,3.2.1 当期销项税额的计算,3.2.1 当期销项税额的计算,例：某企业以库存商品对外投资，该库存商品的生产成本是1 000元，同类产品的市场销售价格为1 800元，该产品适用税率为17%。按照规定，这一业务属于视同销售行为，企业应税销售额按同类产品市场销售价格计算为1 800元， 销项税额为1 800元17%=306元。 上例中，若没有同类产品的市场价格可供参考，按规定，该产品的成本利润率为10%，则： 组成计税价格=1 000元（1+10%）=1 100元 销项税额=1 100元17%=187元,3.2.1 当期销项税额的计算,按下列公式将含税收入换算为不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额（1+税率） 例：亚欧商厦为一般纳税人，2009年7月共向消费者销售服装取得价款29 250元，均出具普通发票，在商厦7月份不含税销售额为： 不含税销售额=29 250元（1+17%） =
