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1、第 七 章 金融资产,本章内容： 金融资产概述 交易性金融资产 应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产,第一节 金融资产概述,一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产(如远期合约、期货、期权)等。,二、金融资产的特征分为以下几类： 1.货币性，指其可以用来做为货币或容易转换为货币，行使交易媒介或支付功能； 2.流通性，可以迅速变现，而同时不受价值上的损失； 3.偿还期限，在行使最终支付前的时间长度； 4.风险性，用来购买金融资产是本金是否有受损失的危险； 5.收益性，用收益率来表示，指金融
2、资产所取得的收益与本金的比率。,三、金融资产分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，将其分为下列四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售的金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,一、交易性金融资产的概述 （一）交易性金融资产的概念及特征 交易性金融资产是指企业为交易目的所持有、以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票、债券和基金等金融资产。 交易性金融资产最重要的特征是企业为近期内出售的目的而获得或发生的，并在价格短期波动中获利。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为
3、目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。,第二节交易性金融资产,（二）交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产初始确认时应当按照公允价值计量，发生对的相关交易费用直接计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续赞和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,（三）交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产的后续计量包括以下内容。 1.后续计量采用公允价值。 2.公允价值变动利得和损失记入当期损益。 3.持有交易性金融资产期间获得的股利或利息应当确认为投资收益
4、。 4.处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,二、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 1、“交易性金融资产”(资产类) 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产公允价值。,交易性金融资产,取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等,资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、出售、公允价值变动损益,企业持有的交易性金融资产公允价值,应当按类别和品种设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算,2、“公允价值变动损益”(损益类) 核算企业交易性金
5、融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的得利或损失。,资产负债表日企业 持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额,公允价值变动损益,资产负债表日企业 持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,3、“投资收益”(损益类) 核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。,投资收益,出售交易性金融资产等发生的损失,出售交易性金融资产等实现的收益,（二）账务处理 1.交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已
6、宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。,2.交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。,3.交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值
7、与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,4、交易性金融资产的处置 1）出售交易性金融资产时，应当将该交易性金融资 产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额 确认为投资收益； 2）按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目； 3）按该交易性金融资产的账面金额， 贷:交易性金融资产成本 公允价值变动(或借方) 4）按其差额，贷:或借:投资收益 5）同时，将该交易性金融资产持有期间已确认公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目，借或贷“公允价值变动损益”。,例：甲公司6月22日购入丙公司股票20 000股，作为交易性金融资产。每股价值
8、2.2元，价款44 000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关税费300元，所有款项以转账支票支付。 初始投资成本=20 000 (2.2-0.2)=40000(元) 借：交易性金融资产成本 40 000 投资收益 300 应收股利 4 000 贷：银行存款 44 300,例：2009年5月10日，甲公司以6 200 000元（含已宣告但尚未领取的现金股利200 000元）购入乙公司股票2 000 000股作为交易性金融资产，另支付手续费60 000元，5月30日，甲公司收到现金股利200 000元。2009年6月30日该股票每股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司
9、宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以6 300 000元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。, 2009年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本 6 000 000 应收股利 200 000 投资收益 60 000 贷：银行存款 6 260 000 2009年5月30日收到股利时 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 2009年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 400 000 贷：公允价值变动损
10、益 400 000, 2009年8月10日宣告分派时 借：应收股利 400 000 贷：投资收益 400 000 2009年8月20日收到股利时 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000 2009年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 800 000 贷：公允价值变动损益 800 000, 2010年1月3日处置 借：银行存款 6 300 000 公允价值变动损益 1 200 000 贷：交易性金融资产成本 6 000 000 交易性金融资产公允价值变动 1 200 000 投资收益 300 000,第三节 持有至到期投资,一、概述 是指到期日固定、回收金额固定或可确
11、定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,二、会计处理 着重于该金融资产持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。 主要解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及处置时损益的处理。 应设置 “持有至到期投资”科目，并分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。,(一)取得投资时： 借:持有至到期投资成本(面值) 应收利息(到期但尚未领取的利息) 持有至到期投资利息调整(差额;或贷) 贷：银行存款(实际金额),例：华联公司购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息，到期一次还本的债券作为持有
12、至到期投资，实际支付的价款为528000。账务处理： 借：持有至到期投资成本 500 000 利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000,例：华联公司购入丙公司当日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、 每年12月31日付息，到期一次还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款818500。该价款包含已到付息期但尚未支付的利息40 00元。,账务处理： (1)购入债券时： 借：持有至到期投资成本 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资利息调整 21 500 (2)收到债券利息时： 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40
13、000,(二)持有至到期投资利息收入的确认 按照实际利率计算确认利息收入 1.资产负债表日持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的： 借：应收利息(按票面利率确定的应收未收利息) 贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入) 持有至到期投资利息调整(差额;或借) 2.收到分期付息、一次还本持有至到期投资支付的利息： 借:银行存款 贷:应收利息,3.持有至到期投资为一次还本付息债券投资，资产负债表日： 借:持有至到期投资应计利息(票面利率确 定的应收未收利息) 贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资利息调整 (差额;或借)
14、,例：华联公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500 000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息、取得成本528 000元的乙公司债券，实际利率为4.72%.则在持有期间确认利息收入的会计处理：,根据计算结果，华联公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分录如下： 1.2005年12月31 日，确认利息收入并摊销溢价： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资利息调整 5 708 2.2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资利息调
15、整 5 318 以后各年确认利息收入并摊销溢价可以此类推.,例：华联公司2006年1月1日购入丙公司于2005年l1月1日发行、面值800 000元、期限4年、票面利率5、每年12月31日付息、取得成本778 500元的债券，实际利率为5.78%,则在持有期间采用实际利率法确认利息收入和摊销折价的会计处理如下：,第四节 可供出售金融资产,一、定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资； (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出售金融资产。,二、会计处理 (一)应当按取得该金融资产的公允价值和相关 交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的 价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认 为应收项目。 (二)应设置“可供出售金融资产”科目，并分别设“成本”“利息调整”“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。,(三)账务处理 1.取得可供出售金融资产时： 股票投资： 借:可供出售金融资
