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1、任务二 审计历史与现状认知,2.1 审计是如何产生与发展的 2.2 审计师的职业道德与责任是什么,2.1 审计是如何产生与发展的,古代审计活动历史 现代审计产生与发展,1、西周时期：萌芽阶段 天官 小宰 “宰夫”,古代的审计活动,我国古代审计,国外古代审计,2、秦汉时期：确立阶段 “上计”制度日趋完善,3、隋唐宋时期：健全阶段 隋唐时期,政府设“比部” 宋朝，专门设立“审计司”，后改为“审计院”。“审计”一词从此诞生,4、元、明、清时期：中衰时期 元：撤销了比部，有户部审核 明清：设都察院，缺乏力度，监查不利。,古希腊、古罗马和古埃及都设有“官厅审计”,古代审计活动历史,19世纪以来 发展,起
2、源,形成,起源于意大利合伙企业制度。 1582年创立了威尼斯会计协会。,16世纪,18世纪,出现了第一批以查账为职业的独立会计师 “南海公司事件”促成了注册会计师的诞生 1844年公司法确立了注册会计师的法律地位 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会成立,现代审计产生与发展, 南海公司成立于1710年。 1713年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。 1720年该公司散布谣言，承诺高达60%的股利。公司股价在4-7月从120英镑涨到1050英镑，不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月，从900英镑跌到190英镑。并
3、最终破产。 该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯. 斯内尔（ Charles.Snell ）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书” ，从而宣告注册会计师的诞生。,南海公司破产事件,现代审计产生与发展,现代审计发展、目标与方法的变迁,2.2 审计师的职业道德和责任是什么,道德与道德辨析 职业道德 审计人员职业道德 法律责任,道德与道德辨析,1、道德：公众认可的一组价值标准,讨论：哪些是普世道德？,2、为什么需要道德？,道德是保持社会有序运行、融洽的黏合剂。,3、为什么会有不道德行为？ 讨论：产生不道德行为的原因,职业
4、道德,职业人员：医生、教师、注册会计师等,职业道德是具有职业特征的道德准则 和行为规范。,思考：社会为什么期望职业人员的品行水准 高于社会其他大多数人员？,审计人员职业道德,1、职业道德的制订,中国注册会计师职业道德基本准则，1996年12月发布。 中国注册会计师职业道德规范指导意见，2002年6月发布。,审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。,中国注册会计师职业道德守则（试行），1992年9月发布,中国注册会计师职业道德守则，2009年10月发布。,中国注册会计师职业道德基本准则，1996年12月发布。 中国注
5、册会计师职业道德规范指导意见，2002年6月发布。,中国注册会计师职业道德守则（试行），1992年9月发布,中国注册会计师职业道德守则，2009年10月发布。,2、主要原则,诚 信,独 立 性,客观和公正,专业胜任能力和应有的关注,保 密,良好的职业行为,自身利益,3、对遵循基本原则产生不利影响的因素,自我评价,过度推介,密切关系,外在压力,自身利益导致不利影响的情形： 1、项目组成员在客户中拥有直接经济利益 2、会计师事务所收入过分依赖于某一客户 3、项目组成员与客户存在重要且密切的商业关系 4、事务所担心可能失去某一重要客户 5、项目组成员正与客户协商受雇于该客户 6、事务所与客户达到或有
6、收费协议 7、注册会计师在评价所在会计师事务所以往服务时，发现了重大错误 自我评价导致不利影响的情形： 1、事务所为客户提供财务系统的设计操作服务后，又对系统运行有效性提供鉴证报告 2、事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象 3、项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 4、项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响,过度推介导致不利影响的情形： 1、会计师事务所推介审计客户的股份 2、客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 密切关系导致不利影响的情形： 1、项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 2、项目组成员
7、的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响 3、客户的董事、高管或所处职位能对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人 4、注册会计师接受客户的礼品或款待 5、事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 外在压力导致不利影响的情形： 1、事务所受到解除业务关系的威胁 2、客户表示，如事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴定业务 3、客户威胁将起诉事务所 4、事务所收到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 5、由于客户员工对讨论的事项更专长，注册会计师面临服从其判断的压力 6、事务所的合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升,法律责任,1、法律责任的认定及应承担的责任,2、法律责任的防范,严格遵循执业准则和职业道德要求。 谨慎接受委托。 招收合格的注册会计师助理人员。 严格签订审计业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责任。 深入了解委托单位的业务。 聘请懂行的律师。 提取风险基金或购买职业保险。,
