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1、1,项目二 增值税纳税申报与筹划实务,项目2.1 增值税基础知识,项目2.2 一般纳税人应纳税额的计算和会计处理,项目2.3 小规模纳税人应纳税额的计算和会计处理,项目2.4 出口货物退（免）税,项目2.5 增值税的纳税申报,项目2.6 增值税的纳税筹划,2,项目二 增值税纳税申报与筹划实务,海南泰扬实业有限公司是一家2009年2月注册的企业，主营白酒的生产。注册时预计2009年3月起开始正式投产，年销售额约800万元。公司按照国家统一的会计制度规定设置账簿，会计制度健全。该公司投产后生产销售正常，2010年3月发生了以下业务： （1）销售粮食白酒400箱给海南新兴公司，对方为增值税一般纳税人
2、，开出增值税专用发票，不含税价款320000元，同时收取包装物租金11700元。 （2）销售薯类白酒100箱给海南正阳公司，对方为增值税小规模纳税人，开出普通销售发票，发票金额为70200元。 （3）将自产的薯类白酒20箱和药酒20箱作为福利发放给职工。药酒为该厂新近试产的产品，尚无对外销售的价格。该20箱药酒成本为9000元，利润率为5%，假设已知该药酒应纳消费税为1050元。, 导入案例,3,（4）销售粮食白酒300箱给海南新兴公司，开出增值税专用发票，不含税价款240000元，同时收取包装物押金23400元。 （5）销售已使用过的一台生产设备，取得转让收入总计29250元（含税），该设备
3、是公司于2009年3月购入的，购入时收到增值税发票，并在购入当期抵扣了进项税额。 （6）从海南奥成公司购进包装物纸箱一批，取得增值税专用发票注明的不含税价款为120000元，增值税68000元，取得运输发票注明的运费20000元，其中运费l6000元，建设基金2000元，保管费1000元，装卸费1000元；以上款项均已支付。 （7）向农业生产者购进粮食一批用于生产白酒，支付收购价400000元。 （8）购入卡车一辆用于销售运输，不含税金额100000元，增值税额17000元；购入小汽车一辆作为行政用车，不含税金额150000，增值税额25500元。, 导入案例,项目二 增值税纳税申报与筹划实务
4、,4,（9）委托海南福天公司加工一批麦芽，加工费已付，收到增值税发票中注明加工费20000元，增值税款34000元。 （10）公司于本月增资，其中一家股东时代公司以原材料一批资本投入，该批原材料投资合同约定价值为100000元，增值税进项税额为17000元，时代公司已开具了增值税专用发票。增资合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。 （11）该公司上月购入的包装物酒瓶因管理不善损毁一批。该批包装物购入价款10000元，相关增值税额为1700元。 请根据以上数据，思考并计算：按照增值税暂行条例的规定，该公司在申请增值税纳税人的认定时，可申请认定为哪类增值税纳税人？以上业务中，哪些需要计
5、缴增值税销项税额？哪些可作为进项税额抵扣？销项税额和进项税额的金额是多少？该公司本期应纳增值税税额是多少？, 导入案例,项目二 增值税纳税申报与筹划实务,5,一、增值税的增值额（了解）,实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。,增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。,1.理论增值额,项目2.1 增值税基础知识,6,理论增值额图示,一、增值税的增值额（了解）,7,是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。 法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因： （1）
6、扣除范围不同 （2）对外购固定资产处理方法不同,2.法定增值额,一、增值税的增值额（了解）,8,二、增值税的类型（了解）,9,增值税纳税人可以分为小规模纳税人和一般纳税人,项目2.1.1 增值税纳税义务人,一、小规模纳税人的认定,1.工业企业年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的； 2.商业企业年应税销售额在80万元以下的。 3.非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择。,二、增值税一般纳税人的认定 年应税销售额超过小规模纳税人标准的，并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： 1.有固定的生产经营场所； 2.能够按照国家统一的会计制度规
7、定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,10,纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。,项目2.1.1 增值税纳税义务人,年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额,11,【例题1多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。 A.实行简易征收办法 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人 E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员,正确答案ACE,12,四、增值税的征税范围,1销售货物 一般 2加工、修理修配劳务 3进口货物 征
8、收范围 4视同销售货物 特殊 5混合销售货物 6兼营非应税劳务 其他 7特殊应税项目,项目2.1.2 增值税征税范围,13,1.我国现行增值税征税范围的一般规定,（1）销售货物 是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。有形动产的销售，不动产和无形资产以外的。包括电力、热力、气体在内。 （2）提供加工和修理修配劳务 是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。 （3）进口货物 是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。为了平衡进口的产品和国内产品的税收负担。,14,【例题1单选】下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。 A.提供通信服务 B.提供金融
9、服务 C.提供加工劳务 D.提供旅游服务 【答案】C。本题考核增值税的征收范围。选项ABD属于营业税的征收范围，不征收增值税。,【例题2多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的修配 B.房屋的修理 C.汽车的租赁 D.受托加工白酒,【答案】AD,15,2.对视同销售货物行为的征税规定,单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售应税货物，征收增值税： （1）将货物交付他人代销；委托方，收到代销清单确认收入 发出时： 借：发出商品 贷：库存商品 （2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；受托方，卖出时计算征收增值税 收到商品时： 借
10、：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；,16,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （4）（8）均无价款结算，销售额计算按同类产品价格或组成计税价格：成本（1+10）。 （10为固定成本利润率，暂不考虑消费税）,17,购买的货物：用于投资、分配
11、、赠送视同销售计算销项税 购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项税 【例题3多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,【答案】AC,18,3.混合销售行为和兼营行为征税规定,（1）混合销售行为 含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增
12、值税。 关于混合销售行为的几项特殊规定 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。,19,3.混合销售行为和兼营行为征税规定,（1）混合销售行为 关于混合销售行为的几项特殊规定 电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。,20,（2）兼营非应税劳务 含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者
13、身上，即不发生在同一项销售行为中。 税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,3.混合销售行为和兼营行为征税规定,21,比较混合销售与兼营非应税劳务,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,22,【例题4判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与
14、非应税劳务，如果不分别核算各自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（ ）,【答案】,【例题5单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（ ）。 A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务 B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品 C.空调厂销售空调并提供安装服务 D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务 【答案】A。A提供的销售车辆和提供租赁不是一个行为，B为营业税的兼营，CD为增值税的混合销售行为。,23,【例题6多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.邮政部门销售集邮商品 B.邮票厂印制邮票 C.银行销售金银 D.商场销售
15、金银饰品 【答案】BCD。本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是属于营业税的混合销售行为，缴纳营业税。,【例题7多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。 A.销售机器设备 B.邮政部门发行报刊 C.进口货物 D.银行销售金银业务 【答案】ACD。本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。,24,（1）货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品
16、，应征收增值税； （5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊； （6）缝纫业务。 （7）融资租赁业务等。,4.其他按规定属于增值税征税范围的内容（注意多选题）,25,一、增值税的税率,1.基本税率。 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。 2.低税率。 纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。 （1）粮食、食用植物油、食用盐。 （2）自来水、暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，如蔬菜、鲜奶等。 3.零税率。纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除
