上海国家会计学院审计学习题讲义第2章 注册会计师管理

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1、上海国家会计学院审计学习题讲义第2章 注册会计师管理本文由hollylow贡献 doc文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 第二章 注册会计师管理 本章的学习要求是要关注五个问题：一是注册会计师的考试和注册登记。 外国注册会计师考试与注册 登记，基本无考点，你考你的，我考我的。 注册登记好好看一下，应清楚知道什么样的人才能申请注册， 14页倒数第1行从事审计工作，原来做国家审计、内部审计的算不算从事审计工作？书上不清楚，但如果不 是从业的注册会计师审计业务， 肯定是不行的， 批准注册的人一定要报财政部备案， 财政部有权力复查。 15 页注册登记哪些情况

2、下不予注册，哪些情况下注册了要撤销注册，这些都有可能成为命题的参考，注意不 予注册、撤销注册可能有多项选择题。 二是业务范围。 也不好考，可了解。 但“鉴证服务”一般必须掌握，特别要注意我国这方面的业务 有审计、验资、审核、审阅和执行商定程序等五种。 我国注册会计师的业务范围，要推敲法定审计业务。 对此，要有所了解。 出个判断题：非注册会计师不得从事审计业务，严格地说是错的。 但按书上的要求 是对的，所以是正确的。 事务所的设立与审批，主要是两个问题。 一个是两种事务所的设立审批，有可 能考每种事务所的特点。 三是会计师事务所。 第一是有限责任的事务所是什么？谁负责？负责界限是什么？这些基本的

3、常识性 东西一定要掌握。 第二就是合伙事务所负无限责任，我国只有两种：一是有限责任事务所，二是合伙事务 所。 要搞清楚每种事务所的特点。 风险基金和共同基金，一般会出小题目。 第三是会计师事务所的业务 承接，要注意不能以个人名义承办、如何签字？承办权限等。 另外，今年暂停证券、期货相关业务资格的 考试。 所以，对从事证券、期货相关业务会计师事务所的特殊要求，千万不要浪费“眼”情！ 四是注册会计师协会。 协会会员的义务要看一看。 五是注册会计师行业管理体制。 外国的可以不看； 重点要看我国注册会计师行业的管理体制，我国 注册会计师行业的管理部门的公公婆婆，三个层面，易命题。 知识点详释 2.1.

4、2我国注册会计师考试与注册登记 II知识点讲解 （一） 报考条件 （二） 考试组织 （1）高等专科及专科以上学历；（2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中 级以上技术职称。 注意：港澳台是中国的一部分，不必 “互惠、对等原则”报考。 注意：港澳台是中国的一部分，不必按“互惠、对等原则”报考。 全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考 试组织工作方针、政策，审定考试大纲，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大 问题，指导地方考试委员会工作。 （三） 绩认定 5 门课，考试范围在考试大纲中确定。 合格，不得作为其他用途。不得象资产评估师那样拿去评职称

5、；也不得拿来找对象 合格，不得作为其他用途。不得象资产评估师那样拿去评职称；也不得拿来找对象开开玩 笑上网看课件不会睡觉。 。 （四） 注册登记 通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协 会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具 有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。可向省、自治区、直辖市注协申请注册。省 级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定 条件的申请人的注册，并且报财政部备案，其备案和发证程序如下：（1）省注协自收到申 请后 30 天内确定批准或者不批准，同时将准予注册的

6、申请人名单报财政部备案，同时抄送 中注协及省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发文及申请人基础材料的电子 版。（2）财政部将收到的备案材料在网上进行公示，公示期为 1 个月；公示期满，财政部 按准予注册的申请人的数量将注册会计师证书交省注协发放，财政部对发现的不符合法律 要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时抄送中注协及省级财政 部门。（3）省注协将印有财政部印章及加盖发证机关印章的注册会计师的证书交准予注册 注意： 考试科目和成 考试每科实行百分制，60 分为成绩合格分数线。 注意：P23 全科合格证书只证明考试成绩 的申请人。 不予注册与撤 申请注册者，如有下列

7、情形之一的，不予 已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现 销注册之比较 注册： 以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将 撤销注册，收回注册会计师证书： 1.不具有完全民事行为能力的； 1.完全丧失民事行为能力的； 2.因受刑事处罚， 自刑罚执行完毕之日起 2.受刑事处罚的； 至申请注册之日止不满 5 年的； 3.因在财务、会计、审计、企业管理或者 3.因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经 其他经济管理工作中犯有严重错误受行 定之日起至申请注册之日止不满 2 年的； 4.受吊销注册会计师证书的处罚， 自处罚 4.自行停止执行注册会计师业务满 1 年的。 决定之日起至申请注册之日止不满

8、 5 年 的； 5.国务院财政部门规定的其他不予注册 的情形的。 III知识点练习 练习1.单项选择题申请注册者，具有下列情形之一的，注册会计师协会不予注册（ ）。 A、哑巴但不聋 B、受刑事处罚已经6年 C、因生活问题受行政处罚未满2年 D、受警告处罚不满5年 答案：A 解析：哑吧但不聋是不具有完全民事行为能力的。刑事处罚已满5年、生活问题不受2年限制，警告处罚也 不影响。 练习2.多项选择题已取得注册会计师证书的人员,如果出现( )等情形,将被取消注册。 A.完全丧失民事行为能力 B.受刑事处罚的 C.受行政处罚,撤职以上处分的 D.因私事出国已满1年 答案：ABD。 解析：已取得注册会计

9、师证书的人员,如果注册后出现下列情形之一的,准予注册的注册会计师协会将撤销 其注册,收回注册会计师证书：(1)完全丧失民事行为能力； (2)受刑事处罚的； (3)因在财务、会计、审 计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的； (4)自行停止执行注 册会计师业务满一年的。 练习3. 多项选择题符合以下条件的人可以报名参加CPA资格考试( ) A.具有会计或者相关专业(指审计、会计、经济)中级以上专业技术职称的中国公民 B.具有财政部注册会计师考试委员会认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历的澳门地区的居民 C.已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的

10、外国籍公民 D.已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的按对等原则确认的外国籍公民。 答案：ABD 解析：ABD 都是审计教材第 22 页所述内容，是正确的。由于按照国际惯例，参加中国注册会计师报名、 济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以 政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决 上处分的； 考试的外国籍公民的资格认定遵循对等原则，因此 C 是错的。 2.2.1外国注册会计师业务范围 II知识点讲解 外国注册会计师业务范围包括5种： （一）审计服务不能为“业务”（2000年以前的教材均为“鉴证服务”一词） 1美国：2000年7月美国注协成立了“鉴证服务特别委员会”（Specia

11、l Committee on assurance Services）发布了鉴证约定国际准则（简称ISAE）。 所谓鉴证服务，是指注册会计师通过评价某一对 象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加该对象的信息的可信 性。 注册会计师发表审计意见的对象不仅包括历史财务报表和其他财务信息，还包括非财务信息（如公司 治理结构、统计数据、环境）系统和过程（如内部控制、环境管理系统）、行为（如人力资源管理）等。 鉴 证服务是会计师事务所传统和核心的业务，包括审计、审核、审阅和执行商定程序等业务。 具体来说，主 要表现为会计报表审计、盈利预测审核、期中会计报表审阅、特殊目的

12、业务审计等。国外有些会计师事务 所甚至已将业务大胆延伸到可靠服务领域，如公证学术奖选票结果、药物实验效果、彩票抽奖结果等。 2中国：鉴证服务主要包括5种：审计、验资、审核、审阅、执行商定程序等。 （二）税务服务：包括税务代理和税务筹划2种。注册税务师将来也归注协管理。 （三）管理咨询：管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、财务 会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到2000年，美国的管理咨询业务将占会计师事 务所业务总收入的23以上。 （四）资产评估：中国注册资产评估师协会已归中国注册会计师协会管理了。 （五）会计服务：是小型事务所的主要业务，包括

13、代理记帐、编制会计报表、处理工资等。 III知识点练习 练习1.判断题我国注册会计师在鉴证服务这方面的业务是审计、验资、审核、审阅和执行商定程序 五种。 答案：错 解析：见P16，少个“等”字。 练习2.多选题下列项目中可成为注册会计师发表意见对象的有( ) A内部控制制度 B产品质量控制体系 C资信状况 D前景财务资料 答案：ABCD 2.2.2我国注册会计师业务范围 II知识点讲解 （一）审计业务（法定业务） 根据注册会计师法的规定，下列审计业务应当由注册会计师承办：4条是“注师法”原文 1审查企业会计报表，出具审计报告； 新会计法规定：会计监督体系3个监督体系为国家、社会、单位内部监督三

14、位一体。国家对企业 加强社会会计监督，即依法实行年度会计报表注册会计师审计制度。 有关“通知”。 公司法、证券法上市公司年报审计制度。考生应结合P363-369，初步学习审计报告四种类型： A.无保留意见一个人长像对得起观众； B.保留意见脸上有个痣； C.否定意见脸上有个疤； D.无法表示意见没看清、看的背影） 另外，要特别关注：P18第4行非标准审计报告的概念：如果注册会计师出具了非标准审计报告（包括 带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告） 国有企业年报审计制度。国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法，规定从1998年起国 企除个

15、别特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其年报应于年终在规定时间内委托注册会计师审 计。 2001年1月1日施行的企业财务会计报告条例，要求国企、国有控股的或占主导地位的企业至少每 年一次职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的审计情况。 2验证企业资本，出具验资报告；（结合P381初步学习） 3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； （注意不是办理企业合并、分立、 清算；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，则是会计咨 询、会计服务业务） 4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（结合P7再复习一

16、下） （二）会计咨询和会计服务业务 根据注册会计师法的规定，下列业务注册会计师可以承办： 1、税务代理； 2、会计咨询、会计服务等。 审计业务只能由注册会计师来完成，非注册会计师不得承办，所以属注册会计师的法定业务；而会计 咨询、会计服务业务，这些业务应属服务性质，所有具备条件的中介机构，甚至个人都可承办，所以属非 法定业务。 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务，就是注册会计师凭借其专门知识和实践经验，受托或主 动服务于被审计单位的经营管理者和其业务人员，在帮助企业健全内部管理制度和会计制度，进行财务诊 断，建立经营、会计等电算化系统，组织财会人员培训，以及对重大经济决策和主要投资项目、生产项目 等的实施进行论证等方面为客户提供专业咨询。所有这些业务应属于服务性质，是所有具备条件的中间机 构，甚至个人都能够从事的非法定业务。 （三）我国注册会计师审计业