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1、1,项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务,项目5.1 企业所得税基础知识,项目5.2 企业所得税应纳税额的计算和会计处理,项目5.3 企业所得税的纳税申报,项目5.4 企业所得税的纳税筹划,2,项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务,康乐药业有限公司（以下简称“康乐公司”）于2010年3月底进行2009年企业所得税的汇算清缴工作，以下是康乐公司在2009年发生的经营业务： （1）全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；材料销售收入800万元，材料销售成本660万元。 （2）取得购买国债的利息收入40万元。 （3）缴纳非增值税销售税金及附加300万元。 （4）发生的销售费
2、用500万元，其中广告费和业务宣传费为360万元。, 导入案例,3,项目五 企业所得税纳税申报与筹划实务,（5）发生的管理费用760万元，其中合理的工资薪金是360万元，发生的福利费是50.4万元，职工教育经费9万元，新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元。 （6）发生财务费用200万元，其中向非金融机构借款200万元，利率为8%，同期同类银行贷款利率为5%。 （7）取得营业外收入300万元（出售无形资产净收益），发生营业外支出150万元（其中含自然灾害损失130万元，公益捐赠18万元，税收滞纳金2万元）。2009年已预缴企业所得税30万元。 思考：针对以上业务，康乐公司2009
3、年是否要缴纳企业所得税？应如何计算并申报缴纳？, 导入案例,4,企业所得税是国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税 。,项目5.1 企业所得税基础知识,项目5.1.1 企业所得税纳税义务人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 （个人独资企业和合伙企业除外）,5,5.1.1 企业所得税纳税义务人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 （个人独资企业和合伙企业除外）,（1）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 【提示1】我国判定居民企业的标
4、准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。 【提示2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,6,（2）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 管理机构、营业机构、办事机构。 工厂、农场、开采自然资源的场所。 提供劳务的场所。 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 其他从事生产经营活动的机构、场所。,7,【例题1 单选】下列各项中，不属于企业所得税
5、纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 【答案】C,8,征税范围指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。,5.1.2 企业所得税的征税范围,9,5.1.3 企业所得税的税率,10,项目5.2 企业所得税应纳税额的计算和会计处理,5.2.1 企业家所得税应纳税额的计算,企业所得税的计算公式,应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免和抵免税额,11,一、应纳税所得额的计算,应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以
6、前年度亏损 或：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,注意：在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。,12,（一）收入总额,收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入 4.股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； 5.利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。,应税收入,13,6.租金收入； 7.特许权使用费收入：指纳税人提供
7、或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 8.接受捐赠收入； 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,14,【例题2 多选】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。 A.接受非货币资产捐赠收入 B.视同销售收入 C.债务重组收入 D.补贴收入 E.转让旧固定资产收入 【答案】CD,15,（二）不征税收入,1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。,（三） 免税收入 1、国债利息收入； 纳税人
8、购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。,16,准予扣除项目的范围,一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 1.成本 生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。,17,销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，
9、包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 【解释】从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输存储过程中的保险费、装卸费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的要求已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。,2.费用,18,管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动，提供各项支援服务而发生的费用。包括总部经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳
10、动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。 【注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。,19,财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。,3.税金,应特别关注允许在税
11、前扣除的具体税种，包括： 销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。 4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。,20,4.损失 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 5.其他,例题（多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（ ）。（2006年） A.关税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建
12、设税,答案：ABCD,21,允许扣除项目的标准,1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。,基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为： （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,22,3.
13、社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除； （3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,23,【例题3多选题】依据企业所得税相关规定
14、，准予在税前扣除的保险费用有（ ）。 A.参加运输保险支付的保险费 B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费 C.企业为投资者支付的商业保险费 D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费 E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费,【答案】ABDE 【解析】企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,24,4.利息费用,（1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 （2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣
15、除，超过部分不许扣除。,5.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,【解释】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。,25,26,6.广告费和业务宣传费 （1）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的l5%部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 （2）广告费条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票
16、； 通过一定的媒体传播,广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。,27,7.环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 8. 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,9.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 （2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,28,29,10.有关资产的费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。,11.其他项目 如会员费、合理的会
