《审计学 教学课件 ppt 作者 李小娟 孙合珍 第十一章 货币资金审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 李小娟 孙合珍 第十一章 货币资金审计（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章 货币资金审计,第一节 货币资金与业务循环 第二节 货币资金的内部控制测试 第三节 货币资金的实质性程序,第一节 货币资金与业务循环,一、货币资金的特点（P286） 二、凭证和会计记录（P286）,第二节 货币资金的内部控制测试 一、货币资金的内部控制 二、对货币资金进行内部控制测试并评估重大错报风险,一、货币资金内部控制规范 1.岗位分工及授权批准（重点掌握） （1）出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。） （2）授权批准制度； （3）付款程序：申请审批
2、复核支付（比如借支差旅费）； （4）重要货币资金支付，集体决策和审批； （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2.库存现金和银行存款的管理 （1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库； （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 3.票据及有关印章的管理,4.内部控制监督检查的内容 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象； （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
3、,【例】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。 A由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【解析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项A、B、C都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的“固定资产明细账及总账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。,第三节 货币资金的实质性程序,一、库存现金审计 二、银行存款审计 三、其他货币资金审计,1.盘点库存现金 （
4、1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； （2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师； （3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； （4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； （5）盘点方式：突击进行；,库存现金重要的实质性程序,（6）盘点过程： 制定库存现金盘点程序； 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； 由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额； 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”； 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 （7）将盘点结果填表。,2.抽查大额现金收支 注册会计师应抽
5、查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。,3.库存现金的截止测试 被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。,【例】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，
6、对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。,【答案】 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管
7、人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。,（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。,银行存款重要的实质性程序 1. 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 （1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在（函证的主要目的）； （2）编制要求：根据不同银行账户及货币币种分别编制； （3）检
8、查调节事项的性质和范围是否合理,检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整； 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；,检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说
9、明。确认资产负债表日是否需要进行调整； 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额； (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； (5)检查是否存在其他跨期收支事项； (6)如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。,2.函证银行存款余额 （1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在、企业欠银行的债务、企业未登记的银行借款； （2）对象：所有存过款的开户银行； （3）方式：积极式询证函。,【例】N公司某银行账户的银
10、行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）。 A625000元 B635000元 C575000元 D595000元,【答案】A 【解析】本题解题思路是根据银行对账单余额倒推出银行存款日记账余额，具体地说（结合表17-3），调整后的银行对账
11、单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“585000+100000-50000=635000”。在正常情况下，“调节后银行对账单金额”应等于“调节后银行存款日记账金额”，假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数额为X元，则有“银行存款日记账余额”加上“银行已收、企业未收”减去“银行已付、企业未付”即“X+35000-25000=635000”，X=625000，即N公司银行存款日记账余额为625000元，选项A正确。,【例】F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的
12、专业判断。 （1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 【答案】BD 【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。,（2） A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100
13、 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。 A.检查2006年1月份的银行对账单 B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D.向相关的原材料供应商寄发询证函 【答案】ABD 【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。,课堂练习 一、单项选择题 1货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情
14、况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符,【答案】C 【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。,（第2-3小题资料如下）：在对N公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 2N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ） A重新测试相关的内部控制 B审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况 C审
15、查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D审查该账户的银行存款余额调节表,【答案】D 【解析】在存在“未达账项”的情况下，企业的某一银行账户的对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的。为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，注册会计师必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，因此选项D正确。,3针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。 A每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C现金折扣需经过适当审批 D每日盘
16、点现金并与账面余额核对 【答案】B 【解析】在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。,4.2003年3月5日A注师对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700,【答案】B 【解析】对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯调整； 期初实存= 期末实存 + 现金支出数- 现金收入数 （2002年 （2003年 （2003年 （2003年 12月31日） 3月5日 1月1日至3月5日）1月1 日至3月5日） =1000+（165500+4000）-（165200+3000） =2300,二、多项选择
