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1、深化增值税改革新政热点问题讲解,大连市税务局纳税服务中心 李笑梅,减税 降费,大连市税务局纳税人学堂,前言,党中央国务院自年初部署普惠性税费优惠政策，放宽了可享受增值税小微免税的企业标准,免征增值税的销售额从月度3万提高至10万以来，为实施更大规模的减税，持续深化增值税改革，又宣布至4月1日起，再将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。,深化增值税改革有关政策,大连市税务局纳税人学堂,目录,01,02,03,CONTENTS,深化增值税改革
2、后适用税率及开票有关问题,加计抵减政策,国内旅客运输服务,深化增值税改革后适用税率及开票有关问题,自2019年4月1日起，增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。,10%税率降至9%,销售或者进口下列货物，税率为9%： 粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。,6%一档税率不变,增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产
3、（不含土地使用权）,16%税率降至13%,纳税人除销售上述9%、6%的货物服务、出口货物、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零的以外，销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物适用13%的税率。,纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。,增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；,开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。,答
4、：首先判断状况，若销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方尚未用于申报抵扣并将发票联和抵扣联退回的，由销售方按规定在增值税发票管理系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表，并按照调整前税率开具红字发票。,问：我是增值税一般纳税人，2019年3月底发生增值税销售行为，并开具增值税专用发票。4月3日，购买方告知，需要将货物退回，此时，我方尚未将增值税专用发票交付给购买方。请问我应当如何开具发票？,销售退回（购买方未认证）,销售退回（购买方未认证）,答：先判断状况，购买方取得专用发票已用于申报抵扣，或者购买方取得专用发票尚未申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，由购买方按规定在增值税发票管理
5、系统中填开并上传信息表；销售方根据购买方开具的信息表按照调整前税率开具红字发票。,问：我是增值税一般纳税人，2019年3月底发生增值税销售行为，并开具增值税专用发票。4月3日，购买发现我方开票有误，但购买方已将发票抵扣。请问这种情况我方应当如何开具发票？,销售退回（购买已认证）,销售退回（购买方已认证）,答：没有任何变化，您可以按照现有流程扫描认证纸质发票或者在增值税发票选择确认平台进行勾选确认。,问：我是可以享受加计抵减政策的鉴证咨询业一般纳税人，请问在4月1日后，我认证进项增值税专用发票的操作流程有没有变化？,发票认证流程,发票认证流程,答：纳税人2019年4月开具原16%税率的红字增值税
6、专用发票，在纳税申报时应当按照申报表调整前后的对应关系，将红字冲减的金额、税额计入4月税款所属期的增值税纳税申报表附列资料（一）第2行“13%税率的服务、不动产和无形资产”“开具增值税专用发票”对应列次。,问：某纳税人为增值税一般纳税人，2019年4月发生以前月份有形动产租赁服务中止，开具红字增值税专用发票（税率16%），金额10万元，税额1.6万元，应当如何填写增值税纳税申报表？,红字发票申报,红字发票申报,答：由于原适用16%税率的销售额已经在前期按照未开具发票收入申报纳税，纳税人本期应当在增值税纳税申报表附列资料（一）第1行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”“未开具发票”相关列次填写
7、相应负数进行冲减，对应的销项税额负数是按16%原税率计算的。,问：某增值税一般纳税人已在2019年2月就一笔销售收入申报并缴纳税款。2019年4月，该纳税人根据客户要求就该笔销售收入补开增值税专用发票（税率16%）。纳税人应当如何填写增值税纳税申报表？,补开发票申报,补开发票申报,国内旅客运输服务,2019/5/19,熊猫办公,17,二、将国内旅客运输服务纳入抵扣范围,增值税电子普通发票 直接凭发票上注明的税额进行抵扣,注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 票面金额（1+3%）3%,注明旅客身份信息的电子客票行程单、铁路车票 （票价+燃油附加费）（1+9%）9% 票面金额（1+9%）9%,1
8、.只有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。 2.除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税，纳税人手写无效。 3.航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的，包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是票价加燃油附加费。,4.除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。 5.与本单位建立了合法用工关系的个人发生
9、的旅客运输费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是劳务派遣单位抵扣。,答：按照现行政策规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%税率计算缴纳增值税。你公司因公务支付的退票费，属于可抵扣的进项税范围，其增值税专用发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣,问：我公司因员工出差计划取消，支付给航空代理公司退票费，并取得了6%税率的增值税专用发票。请问，我公司可以抵扣该笔进项税额吗？,退票费,退票费,答：纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用于生
10、产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,问：纳税人为非雇员（如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员）支付的旅客运输费用，能否抵扣进项税额？,非雇员,非雇员,答：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣。现行政策未对除增值税专用发票以外的国内旅客运输服务凭证设定抵扣期限。,问：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣。请问取得增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？,抵扣期限,抵扣期限,*,附列资料二：本期进项税额明细表,不动
11、产一次性转回进项税额,资产改变用途 转回进项税额,旅客运输服务进项税额,国内旅客运输服务,加计抵减政策, 财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%,销售额额包括各类销售额，出口销售额、免税销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额、简易计税销售额；享受差额计税政策的，按照差额后的销售额参与计算比重；计算期间包含小规模身份时，其销售额也参与计算比重。,销售额的确认
12、口径,应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交适用加计抵减政策的声明（见附件）。增值税申报界面，每年系统将至少自动提示纳税人一次填报声明，即2019年5月、2020年2月、2021年2月申报期。,适用加计抵减政策的声明,总的来看，只要是在国内环节，可计算加计的进项税额，既不限于接受四项服务取得的进项税额，也不限于提供四项服务对应的进项税额，只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等，都是可以计算加计的。,可计算加计的进项税额,会计处理方法,生
13、产、生活服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照增值税会计处理规定的相关规定对增值税相关业务进行会计处理 实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。,例1：某纳税人适用加计抵减政策，已提交适用加计抵减政策的声明。该纳税人2019年6月加计抵减额的期初余额为0元，一般项目可计提加计抵减额10000元，当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为20000元，请问纳税人在办理2019年6月税款所属期纳税申报时，应当如何填写增值税纳税申报表附列资料四？,税额抵减情况表（附表四）,例2：某纳税人适用加计抵减政策，已提交适用加计抵减政策的声明。该纳税人2019年6月加计抵减额的期初余额为0元，一般项目可计提加计抵减额10000元，当期申报表主表第19栏原计算的应纳税额（主表第11栏-第18栏）为8000元，请问纳税人在办理2019年6月税款所属期纳税申报时，应当如何填写增值税纳税申报表附列资料四？,税额抵减情况表（附表四）,感谢聆听！,减税 降费,大连市税务局纳税人学堂,
