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1、第三章 会计凭证,目 录,了解原始凭证与记账凭证的种类,能区分原始凭证与记账凭证的作用,了解凭证的传递与保管方法,知识目标,能够识别相关的原始凭证,能够正确填制与审核原始凭证,能够正确填制与审核记账凭证,能力目标,内容讲解,原始凭证,记账凭证,会计凭证的传递与保管,内容讲解,会计凭证的含义,原始凭证的种类,原始凭证的填制要求,企业主要原始凭证,原始凭证的审核,内容讲解,会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。,一、会计凭证,内容讲解,会计凭证,思 考 ？,内容讲解,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务
2、的发生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。 原始凭证按照不同标准可分成不同种类。,二、原始凭证的种类,思 考 ？,内容讲解,（一）基本要求,三、原始凭证的填制要求,记录真实,内容完整,填制及时,书写清楚,内容讲解,（二）具体要求1-2,原始凭证必须具备的内容：原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称和填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；数量、单价和金额。外来原始凭证（如发票、收据等），必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖
3、章，同时应写明住址，必要时注明身份证号码。自制原始凭证（如入库单、领料单等）必须有经办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。,凡需填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。大小写必须符合规范。汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写法。阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。阿拉伯数字前应该书写货币币种符号或名称，如人民币符号为“￥”，港币符号为“HKD”，美元符号为“USD”。所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等情况外，一律填写到分；无角、分的，角位和分位可以写作“0
4、0”；有角无分的，分位应该写“0”。,内容讲解,（二）、具体要求3-5,购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，不得以退货发票代替收据。,一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。如果原始凭证已经 预先印定编号，在作废时，应该加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。,各种原始凭证不得随意涂改
5、、挖补。在会计凭证填制错误而需要改正时，应该用红色圆珠笔将错误的文字或金额划线注销，再将正确的文字或金额用蓝、黑色水笔写在划线部 分的上部，并签字盖章。提交银行的各种结算凭证的大小写金额，一律不准更改。,内容讲解,（二）、具体要求6-7,原始凭证发现错误或无法辨认的，不得涂改、挖补。未入账的原始凭证，应退回填制单位或填制人员补填或更正，更正处应当加盖开出单位的公章；发现有违反财经纪律 和财会制度的，应拒绝受理，对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的，应扣 留凭证，报告领导处理。已经入账的原始凭证，不能抽出，应另外以正确原始凭证进 行更正。,原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始
6、凭证时，经本单位领导批准，可以复制。复制时，须有财务人员在场。外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号、金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭 证。各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不 可拖延时日，也不可事后再进行追记。,思 考 ？,内容讲解,（一）增值税专用发票,四、企业主要原始凭证,增值税专用发票是发货票的一种。增值税专用发票是供增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）生产经营增值税应税项目使用的一种特殊发票，它不仅是一般的商事凭证，还是计算抵扣税款的法定凭证。,思 考 ？,普通发票是相对于增值税专用发票而言的，是指在销售
7、商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动时，所开具和收取的除增值税专用发票之外的其他发票。 普通发票的形式多样，不同的行业有不同样式的发票，一般企业的普通发票的格式如表所示。,内容讲解,（二）普通发票,发票的名称,发票的编号,联 次 及 用 途,客户名称,商品名称,单位、数量、单价,小写金额,大写金额,开票人,开票日期,开票单位盖章,思 考 ？,内容讲解,（三）入库单,入库单是企业购买材料、商品或自制产品经验收入库时由仓库保管人员填制的原始凭证。 入库单一般一式两联，第一联由保管员记明细账，第二联由保管员送财务部门记账。入库单基本格式如表所示。,材料入库验收时应注意验收货物的名称、型号、规格、
8、数量、质量标准、金额。仓库保管员应严格把关，入库材料名称应以公司统一标准称谓为准，对不符合规定的物资拒绝入库。入库单要逐行填写，月终所有入库单存根归类建档，装订成册，以便查阅。,思 考 ？,内容讲解,（四）领料单,领料单是用料部门从仓库领出材料时由领料人填制的原始凭证。 领料单一般一式三联，第一联由保管员凭以登记仓库明细账，第二联送财务部门记账，第三联领料部门留存。 领料单的基本格式如表所示。,办理领料时应先将货物摆放在指定区域，并认真清点、核对材料数量与实物是否一致，然后填好领料单。领料单需经领料部门负责人、领料人、保管人签字。,思 考 ？,内容讲解,（五）限额领料单,限额领料单又称定额领料
9、单，是指当月或一定期间在规定限额内可以多次使用，凭此领发材料的一种累计凭证。通常适用于有消耗定额或领用限额、领料次数较多的材料。 限额领料单可采用一单一料制，也可采用一单多料制。在配套发料的情况下，大都采用一单多料制。其格式一般如表所示。,思 考 ？,内容讲解,（六）工资结算单,企业一般可按车间、部门编制工资结算单（或按每一职工设立工资卡片），计算对每一职工的应付工资、代扣款项和实发工资。工资结算单一式多份，其中一份由职工签章后作为财会部门办理工资结算和支付的凭证。工资卡，按每一职工每年设置一张，它的内容和填列方法与工资单相同。 工资结算汇总表根据各部门的工资结算单或工资卡汇总编制。它是按企业
10、人员类别和各车间、部门类别以及工资和扣款的种类汇总编制，并结出整个企业应付的各种工资总额、各种代扣款项和实发工资总额。工资结算汇总表既是企业与职工进行工资结算的依据，同时又是工资费用分配计入成本的依据。 工资结算单和工资结算汇总表的格式如表所示。,思 考 ？,内容讲解,（七）借款单,借款单是指单位内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差等原因向出纳员借款时使用的借款原始凭证。 借款单的格式如表3-8所示，一般应一式两联，第一联是借款单存根，作借款人的借款单据，第二联是借款单（代付款凭证），作借款人向企业办理借款的借据，并作为办理借款的付款凭证。,思 考 ？,内容讲解,（八）现金支票,支票是
11、出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。其格式如表3-9所示。,在填写现金支票时，应按有关规定认真填写支票中的有关栏目。现金支票正面需填写的内容有收款人和开户银行名称、支票号码、出票日期（大写）、出票人账号、大小写金额、用途等项目，填写时必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清晰，不潦草，不错漏，做到标准、规范，防止涂改。签发支票应使用墨汁或碳素墨水填写。未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。支票大小写金额和收款人不得更改。其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴以资证明。反面写上提款人的姓名、身份证号码。最后再盖上预留银行印签章，
12、方可去银行提款。,思 考 ？,内容讲解,（九）转账支票,转账支票的格式如表3-10所示。,转账支票的填写方法与现金支票基本相同，但转账支票还要再填写一份一式三联的“进账 单”。“进账单”上应正确地填写对方的公司名称和账号等相关内容。,思 考 ？,内容讲解,五、原始凭证的审核,内容讲解,记账凭证的种类,记账凭证的填制要求,记账凭证的审核,内容讲解,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。 按记账凭证适用的经济业务，记账凭证可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。,一、记账凭证的种类,内容讲解,原始凭证
13、与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证填制的。在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附加；记账凭证是对原始凭证内容的系统化和规范化。原始凭证和记账凭证是登记日记账和明细账的依据。,内容讲解,（一）收款凭证,收款凭证是用来记录现金、银行存款增加业务的记账凭证。收款凭证的借方科目分别为库存现金或银行存款，所以收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。根据现金增加业务的原始凭证编制的收款凭证，称为现金收款凭证；根据银行存款增加业务的原始凭证编制的收款凭证，称为银行存款收款凭证。收款凭证既可以作为登记现金和银行存款日记账及有关明细账的依据
14、，也是出纳员收款的证明，由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制。收款凭证格式如表3-12所示。,内容讲解,（一）收款凭证,例3-12014年8月15日公司从银行借入临时需用资金80 000元，存入银行。,分析：该项业务使负债和资产同时增加。一方面借来的钱存入本公司银行存款账户，使公司银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方；另一方面短期借款增加，记入“短期借款”账户的贷方。根据存款单和借款合同填制收款凭证，如表3-13所示。,思 考 ？,内容讲解,（二）付款凭证,付款凭证是用来记录现金、银行存款减少业务的记账凭证。付款凭证的贷方科目分别为库存现金或银行存款，所以付款凭证又可分为现金付款凭证和银行
15、存款付款凭证。根据现金减少业务的原始凭证编制的付款凭证，称为现金付款凭证；根据银行存款减少业务的原始凭证编制的付款凭证，称为银行存款付款凭证。付款凭证既可以作为登记现金和银行存款日记账及有关明细账的依据，也是出纳员付款的证明，由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制。 注意：将现金存入银行或从银行提取现金时，只要填写相应的付款凭证，不再填制收款凭证。付款凭证格式如表3-14所示。,内容讲解,（二）付款凭证,例3-22014年8月16日，兴华公司用现金支付公司管理部门电话费800元。,分析：该项业务使资产减少和费用增加。一方面用现金支付，使现金减少，记入“库存现金”账户的贷方；另一方面管理部门的电话
16、费使管理费增加，记入“管理费用”账户的借方。现金减少业务应该填制付款凭证，会计根据交费收据填制，如表3-15所示。,思 考 ？,内容讲解,（三）转账凭证,转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款收付的其他各项经济业务的记账凭证。凡是不涉 及现金收付和银行存款收付的其他业务，均为转账业务。转账凭证是登记总分类账和明细分类账 的依据， 由会计人员根据审核无误的原始凭证填制。 转账凭证的格式如表3-16所示。,内容讲解,（三）转账凭证,例3-32014年8月19日，车间领用甲材料12 000元用于生产A产品。会计根据领料单填制转账凭证，如表3-17所示。,思 考 ？,内容讲解,（四）通用记账凭证,通用记账凭证是既可以反映收付款业务，又可以反映转账业务的记账凭证，其格式与转账凭证相同。经济业务简单或收付款业务不多的单位可使用这种通用格式的记账凭证。,例3-42014年8月26日，兴华公司用银行存款支付广告费8 000元。填制通用记账凭证如表3-18所示。,思 考 ？,内容讲解,内容要完整。记账
