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1、,第十二章 收入、费用和利润,第二节 费用,第一节 收入,第三节 利润,第四节 所得税费用,第五节 利润分配,第一节 收入,一、收入概述,二、销售商品收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,一、收入概述,（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特征（见图12-1）。,图12-1 收入的特征,一、收入概述,（三）收入的分类 1. 按企业从事日常活动的性质不同，收入的类型（见图12-2）。,图12-2 按日常活动的性质不同分类,一、收入概述,2. 按企业经营业务的主次
2、不同划分（见图12-3）。,图12-3 按经营业务的主次不同分类,二、销售商品收入的确认和计量,（一）销售商品收入的确认 销售商品收入的确认，满足5个条件（见图12-4）。,图12-4 销售商品收入的确认,二、销售商品收入的确认和计量,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,经济实质,所有权凭证 是否转移,主要风险和报酬 是否转移,二、销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 如果商品售出后，企业保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不
3、能确认收入。 如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。 例：A制造商将一批商品销售给某中间商。合同规定，A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。 在这种情况下，A企业虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。,二、销售商品收入的确认和计量,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 例：有一房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。 该房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区的所有权有关的主
4、要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。,二、销售商品收入的确认和计量,3.收入的金额能够可靠地计量。 4.相关的经济利益很可能流入企业。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二） 销售商品收入的计量 应当按照已收或应收合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额。,二、销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,（三） 销售商品收入的核算 账户的设置,转入 “本年利润”,取得收入,结转成本,转入 “本年利润”,结转成本,二、销售商品收入的确认和计量,1. 一般销售商品业务的核算 符合收入确认的五个条件
5、：,二、销售商品收入的确认和计量,例12-1 齐鲁公司2012年9月7日销售给红星公司M型车床100台，每台售价4 000元，成本价2 400元，增值税专用发票上注明价款400 000 元，增值税 68 000元收到红星公司交来的银行汇票一张，填写“进账单”送存银行。如该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。,二、销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,（1）确认商品销售收入时 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 （2）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,
6、二、销售商品收入的确认和计量,一般销售收入账务处理程序（见图12-5）。,图12-5 一般销售收入账务处理流程,应交税费-应交增值税（销）,二、销售商品收入的确认和计量,例12-2 齐鲁公司销售给乙企业原材料一批，增 值税专用发票上注明价款 50 000 元，增值税 8 500 元 款项收到存入银行；该批材料的成本为 42 000元。如 该项销售符合销售商品收入确认的5个条件。,二、销售商品收入的确认和计量,（1）取得原材料销售收入 借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费增值税（销项税） 8 500 （2）同时或月末，结转成本 借：其他业务成本 42 000 贷：
7、原材料 42 000,二、销售商品收入的确认和计量,一般销售收入账务处理程序（见图12-5）。,图12-5 一般销售收入账务处理流程,应交税费-应交增值税（销）,二、销售商品收入的确认和计量,2.已经发出但不符合收入确认条件 例12-3 齐鲁公司20年12月2日销售给 丙企业商品一批，增值税发票上注明价款200 000 元，增值税34 000元，该批商品成本为 130 000 元，货款采用托收承付结算方式。公司在销售时 已知丙企业资金周转发生暂时困难，但为了维持 与丙企业合作关系，公司将商品售给了丙企业。 该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 假定发出商品时纳税义务已经发生。,二、销售商
8、品收入的确认和计量,（1）12月2日发出商品时，作会计分录如下： 借：发出商品 130 000 贷：库存商品 130 000 （2）同时，对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分录如下： 借：应收账款丙企业 34 000 贷：应交税费增值税（销项税） 34 000,二、销售商品收入的确认和计量,（3）假定12月25日公司得知丙企业经营情况逐渐好转，丙企业已承诺近期付款。作会计分录如下： 借：应收账款丙企业 200 000 贷：主营业务收入 200 000 （4）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 130 000 贷：发出商品 130 000,二、销售商品收入的确认和计量,图12-6 例123账务处理流程图,应交税费-应交增值税（销）,二、销售商品收入的确认和计量,
