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1、税 法,项目十二 印花税办税业务,教学单元1 确定纳税人应纳印花税税额 教学单元2 印花税的纳税申报,印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。于是便设计出了“印花税”。 “拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫” 从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税“取微用宏”，简便易行，欧美各国竟相效法。,导入,中国最早的印花税,民国时期的印花税票,新中国最早的印花税票,现在的印花税票,贴有印花税票的凭证,教学单元 1 征
2、税范围和纳税人,印花税是对从事商事活动、产权转移等行为所书立和领受的凭证征收的一种税。由于它是以在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志，故称印花税。 主要表现在三个方面： 一是征收面广，税源广泛。 二是税负很轻，容易为纳税人所接受。 三是征收方法简便。,了解印花税特点,印花税的征税范围为税法所列举的应税凭证，包括在我国境内书立、领受和在我国境外书立，但在我国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。具体征税范围包括以下五类： （1）各类经济合同或具有合同性质的凭证。 （2）产权转移书据。 （3）营业账簿。 （4）权利许可证照。 （5）经财政部确定征税的其他凭证。,1.印花税的征税范围,1各类经济
3、合同或具有合同性质的凭证 包括购销、加工承揽、建设工程、勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 以上所说的合同，是根据中华人民共和国合同法和其他有关合同法规订立的各种合同；具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，包括以电子形式签订的各类应税凭证。 2产权转移书据 它包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权、商品房销售等转移书据。,1.印花税的征税范围,3营业账簿 它是指单位和个人从事生产经营活动设立的各种财务会计账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。其
4、中，记载资金的账簿，目前是指记载“实收资本”和“资本公积”的账簿；其他账簿，是指上述账簿以外的账簿，包括日记账和各类明细账。 4权利许可证照 它是指政府管理机关登记注册的动产和不动产的所有权转移所立的书据，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等以及企业股权转让所立的书据。 5经财政部确定征税的其他凭证,教学单元 1 征税范围和纳税人,1.印花税的征税范围,印花税的纳税人是在境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。 具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 对应税凭证凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人。,2.印
5、花税的纳税人,纳税人,（1）立合同人，是指对合同直接负有权利义务关系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。 （2）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 （3）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。 （4）领受人，是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。 在国外书立或领受在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。 从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将原来对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再
6、征税。,教学单元 1 征税范围和纳税人,股票印花税几次主要调整对股市的影响 1991年10月，深市将印花税率从6调整到3，牛市行情启动 ，后上证指数从180点升至1992年5月的1429点，升幅达694%。 1997年5月12日，证券交易印花税率由3提高到5，沪指半年 内下跌近500点，跌幅达到30%多。 1999年6月1日，再次将B股交易税率降低为3，上证B指一个月 内从38点拉升至62.5点，涨幅高达50%多。 2007年5月30日，财政部将证券交易印花税税率由1调整为3 ，股市出现急挫。 2008年4月24日，财政部将证券交易印花税税率由3 下调为1，股市随之出现一轮大涨。,拓展知识,（
7、1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税； （2）对财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单 位、学校所立的书据免税； （3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个 人书立的农副产品收购合同免税； （4）对无息、贴息贷款合同免税； （5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国 家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；,3.税收优惠,教学单元 1 征税范围和纳税人,17,（6）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税； （7）对农牧业保险合同免税； （8）对军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线专用的运费凭证免税。,教学单元 1 征税范围和纳税人,3.税收优惠
8、,现行印花税采用比例税率和定额税率两种形式。 （1）比例税率 （2）定额税率,4.印花税的税率,教学单元 2 应纳税额的计算,税率表,（1）许可证照、其他营业账簿： 应纳印花税=件数5元 （2）其他应税凭证： 应纳印花税=计税金额适用税率,5.印花税计算方法,某厂与某运输单位签订一项运输合同，合同载明运输费用为20000元，仓储保管费用为3000元。则双方应纳税额分别为: 应纳税额200000.53000113元 如上述合同未分别列明两项费用的金额，只载 明运费和保管费共23000元。 则双方应纳税额分别为: 应纳税额23000123元,边学边练,公司与公司签订一份购销合同，由公司向公司提供一
9、批煤10000吨，每吨单价50元，公司向公司提供钢材300吨，每吨单价2500元，交易差额部分由公司付款补足，问该购销合同印花税的纳税人是谁？应纳税额为多少？ 、两公司都是纳税人，应分别缴纳印花税 应纳税额(1000050+3002500)0.3375元 商品购销合同中，采用以货换货方式进行商品交易的合同，是一种反映既购又销的双重经济行为合同。因此应按合同所载购、销合计金额帖花,边学边练,甲公司委托乙企业为其加工一批服装，合同注明布料由甲公司提供，价值40万元，加工费为6万元，试计算应纳印花税额？ 双方应纳税额600000.000530元 委托方提供的主材料或原材料金额不计税帖花,边学边练,企
10、业与建筑工程公司签订一建筑承包工程合同，由公司为企业建造一栋写字楼，工程总承包金额为2000万元，公司又将其中内部装饰工程分包给公司，分包工程造价为500万元。试计算有关各方应缴纳的印花税额？,边学边练,教学单元 2 应纳税额的计算,企业应纳印花税20000.00030.6万元 公司应纳印花税 20000.00035000.00030.75万元 公司应纳印花税5000.00030.15万元,某企业2009年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元；订立产品购销合同两件，所载金额为150万元；订立借款合同一份，所载金额为4
11、0万元；此外，企业的营业账簿中“实收资本”科目载有资金300万元，其他账簿6本。2009年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为350万元。计算该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳税额？,边学边练,(1)企业领受权利、许可证照应纳税额3515元 (2)企业订立产权转移书据应纳税额 8000000.0005400元 (3)企业订立购销合同应纳税额 15000000.0003450元 (4)企业订立借款合同应纳税额 4000000.0000520元 (5)企业营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额 30000000.00051500元 (6)企业其他营业账册应纳税额6530元 (7)2月份企
12、业应纳印花税额合计2415元 (8)12月份资金账簿应补纳税额 (3500000-3000000)0.0005250元,税额计算,教学单元 2 应纳税额的计算,印花税总结,项目十二 印花税办税业务,教学单元1 确定纳税人应纳印花税税额 教学单元2 印花税的申报与缴纳,印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数及征管需要， 分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税办法。 （1）自行贴花：“三自”自行计算、自行购买、自行注销 （2）汇贴或汇缴：一份应税凭证超过500元以上的，用缴款 书或完税证代替帖花；同一种类应纳税凭证，需要频繁帖花 的，可申请汇总一个月缴纳一次 （3）委托代征：税务机关委托
13、发证或 办理应税凭证的单位代为征收印花税 税款（工商局，房管局）,1.申报方式,（1）已贴印花税票未注销或未画销的，可处以未注销或未画销印花税票金额1倍至3倍的罚款 （2）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补税额3倍至5倍的罚款 （3）已贴用的印花税票揭下重用的，可处以重用印花税票金额5倍或者2000元以上1万元以下的罚款 （4）伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关追究刑事责任,2.印花税的处罚规定,教学单元 3 申报与缴纳,（5）纳税人对汇缴纳印花税的凭证不按规定办理并保存备查的，可处以5000元以下罚款；情节严重的撤销其汇缴许可证 （6）纳税人未
14、按规定期限保存纳税凭证的，由税务机关酌情处以5000元以下罚款 （7）代售户对取得的税款逾期不缴或者挪作他用；或者违反合同将所领印花税票转托他人代售或者转至其他地区销售；或者未按规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视其情节轻重，给予警告或者取消其代售资格的处罚,教学单元 3 申报与缴纳,2.印花税的处罚规定,3.印花税汇缴申报,1.企业名称：广州吉胜集团公司（有限责任公司） 2.企业地址及电话：广州番禺区迎宾路19号（511426） 83347882 3.税务登记号：12000000576842（广州地方税务局番禺分局） 4.电脑编码：0635897 5.开户银行及账号： 中国工商银行
15、广州迎宾路支行4201658954235678 该公司2012年1月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证、国、地税税务登记证各一件，与天安软件公司订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额100万元；与广百家私厂订立产品购销合同两件，所载金额为200万元；与中国工商银行广州迎宾路支行订立借款合同一份，所载金额为60万元；此外，企业的营业账簿中“实收资本”科目载有资金3000万元，其他账簿5本。2009年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为3180万元。,教学单元 3 申报与缴纳,申报资料,请根据该公司2012年1月各项业务，办理印花税申报业务，并计算该公司12月份应补纳税额，并填写印
16、花税纳税申报表,申报要求,教学单元 3 申报与缴纳,（1）企业领受权利、许可证照应纳税额=55=25元 （2）企业订立产权转移书据应纳税额 =10000000.0005=500元 （3）企业订立购销合同应纳税额 =20000000.0003=600元 （4）企业订立借款合同应纳税额 =6000000.00005=30元 （5）企业营业账簿中“实收资本”所载资金应纳税额 =300000000.0005=15000元 （6）企业其他营业账簿应纳税额=55=25元 （7）1月份企业应纳印花税额合计 =30+500+600+30+15000+25=16180元 （8）12月份资金账簿应补纳税额 =（31800000-30000000）0.0005=900元,应纳印花税的计算,印 花 税 纳 税 申 报,教学单元 3 应纳税额的计算,
