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1、2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,1,第31号 现金流量表准则,施先旺 15072436231 ,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,2,与原准则的区别,1、增加了现金流量表的定义； 2、增加了经营活动现金流量信息的来源途径说明； 3、在投资活动现金流量分析中分别增加了“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”和“取得子公司及其它营业单位支付的现金净额”； 4、报表附注的内容增加，增加了“以总额披露当期取得或处置子公司及其它营业单位的信息”和“披露现金或现金等价物有关的信息”；,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,3,一、现金流量表概念和作用,
2、13 基本财务报表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流量表,现金流量表的作用,有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金 流量之间差异的原因。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,4,二、现金流量表的编制基础 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。 期限短
3、一般是指从购买日起三个月内到期； 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资； 权益性投资由于变现金额不确定，不作为现金等价物。,13 基本财务报表,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,5,三、现金流量的概念与分类 1、概念： 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。,13 基本财务报表,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,6,2、现金流量的分类 （ 1）经营活动产生的现金流量 经营活动：除投资和筹资活动以外的所有交易和事项。 是企业运用所拥有或控制的经济资源从事生产经营活动所形成的
4、，而且主要是与企业营业利润有关的交易和事项所产生的现金流量。 分析经营活动现金流量的意义： 可以说明企业的经营活动对整个现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用外来筹集资金的情况下，经营活动产生的现金流量是否足以维持企业生产经营、偿还债务、支付股利和对外投资等。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,7,（2）投资活动产生的现金流量 投资活动：企业长期性资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动。 长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产。 分析投资活动现金流量的意义： 分析投资活动产生现金流量的能力，判断投资活动对企业现
5、金流量净额的影响,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,8,（3）筹资活动产生的现金流量 筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 资本是指企业的权益性资本，债务是指企业对外举借所借入的款项（不包括在结算过程中形成的应付账款、应付票据、应交税金等流动负债）。 分析筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度，评价企业的财务弹性。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,9,四、现金流量表编制方法,13 基本财务报表,现金流量表的编制方法,工作底稿法 T型账户法 分析填列法,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,10,五、现
6、金流量表的具体项目,13 基本财务报表,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,11,13 基本财务报表,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现
7、金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,12,13 基本财务报表,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,13,其他特殊规定： 1、对于未指明的现金流量： 按现金流量表的分类方法和重要性原则处理； 重要的项目应单独反映。 2、对于一些特殊的、不经常发生的项目： 如自然灾害损失、保险赔款
8、等，应根据其性质，分别归并到各流量项目中反映。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,14,六、现金流量表的内容和结构 （一）正表 （二）附注 1、现金流量表补充资料披露格式 2、以总额披露取得或处置子公司及其它营业单位信息； 3、披露现金和现金等价物的有关信息。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,15,七、“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法： （一）“经营活动产生的现金流量”的列报方法： 1、直接法： 是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法。 优点：有助于分析、评价
9、和预测企业未来的现金流量。我国，现金流量表的正表是以直接法列报的。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,16,2、间接法： 是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。 优点：有助于分析当期净利润与经营活动的现金流量之间的差异的原因，评价企业净利润的质量。 缺点：不便于分析、评价和预测企业未来现金流量。 适用于补充资料中“经营活动现金流量”编制。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,17,（二）流入量各项目的具体内容和填列方法： 1、销
10、售商品、提供劳务收到的现金： 包括销售收入和应收的增值税销项税额。 具体包括： A、本期销售商品、提供劳务收到的现金； B、前期销售商品、提供劳务本期收到的现金； C、本期预收的款项； D、减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金； E、销售材料和代购代销业务收到的现金。 *如果以资产负债表和利润表为基础进行调整：,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,18,销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入 应收账款和应收票据（期初余额期末余额） 预收账款（期末余额期初余额） 坏账准备帐户（期末余额期初余额） 随同本期销售收入收到的增值税现金流入 当期收回前期核销的坏账
11、损失 本期应收款项减少但并未增加现金流量的金额 当期新增应收债权中所包含的应收销项税的增加,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,19,*当期营业收入包括其他业务收入中材料、提供劳务、代购代销业务的收入，不包括租赁收入。 本期应收债权减少但并未增加现金流量的金额：坏账的冲销、债务重组、应收债权的出售所支付的成本、应收债权的抵让等 预收账款中不包含预提费用 之所以要考虑坏账准备帐户，是因为需要将应收款报表金额换算为应收款帐户余额。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,20,【例1】甲企业2006年12月31日的资产负债表、2006年度的利润表中的相关资料如下：营业收
12、入300万元。应收账款期初余额100万元，期末余额240万元；应收票据期初余额400万元，期末余额250万元；预收账款期初余额80万元，期末余额95万元。 其他资料如下：本年度内核销坏帐5万元，收回前期核销的应收款项8万元。坏账准备帐户的期初余额为5万，期末余额为12万。 本年度债务重组，一笔价值为15万元的收账款最后收到一台机器。在本年度内将一张面值为20万元的应收票出售给银行（不负连带责任），获得价款19万元。随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。利润表中营业收入中含租赁收入20万元。资产负债表中
13、本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元，预收账款期初含2万元的预提费用，期末含20万元的预提费用。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,21,销售商品、提供劳务所收到的现金流量为： =（30020）（100240）（400250） （9520）（802） 40 （12-5）8（1515） 17=334（万元）,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,22,2、收到的税费返还： 企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 【例2】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方
14、式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。 本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 8500 加：收到的退营业税额 18000 收到的退教育费附加返还额 33000 本期收到的税费返还 59500,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,23,3、收到的其他与经营活动有关的现金： 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。 其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列
15、项目反映。,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,24,（三）流出量各项目的具体内容和填列方法： 1、购买商品、接受劳务支付的现金： 包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括： A、本期购买商品、接受劳务支付的现金； B、本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； C、本期预付款项； D、减去本期发生的购货退回收到的现金。 E、本期购买材料、代购代销业务所支付的现金 *为购置存货而发生的借款费用利息资本化的部分，应在筹资活动的“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项目中反映。 *如果以营业成本为起点进行调整，则为：,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流
16、量表,25,购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本 应付账款和应付票据（期初余额期末余额） 预付账款（期末余额期初余额） 存货（期末余额期初余额） 存货跌价准备（期末余额期初余额） 当期随同购买一同支付的进项税额现金流出 当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据 （）存货增减中不属于本项目或与现金流量没有关系的 当期营业成本中不属于本项目或与现金流量没有关系的 本期新增应付款项中所含的增值税进项税额,2019/4/30,施先旺-31号准则 现金流量表,26,营业成本： 包括其他业务成本（经营租赁支出除外）； 存货： 不属于本项目的：职工薪酬、所包含的制造费用 不涉及现金流量的：计入管理费、销售费、营业外支出的存货，与债务重组有关的存货等； 预付账款中：不包括待摊费用； 营业成本： 不属于
