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1、第二章 成本性态分析,学习目的与要求 第一节 成本及其分类 第二节 成本性态分析 第三节混合成本的分解 本章重点问题 固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征，,第一节 成本及其分类 一、成本概念： 是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,二、分类 （一）成本按核算的目标分类有： 业务成本、责任成本和质量成本。 业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。 责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。 质量成本：是为提高产品质量、满足顾客期望 所发生的费用以及由于产品未达到 要求的质量水平而发生的返修损失。,
2、（二）成本按其实际发生的时态分类： 历史成本和未来成本两类。 （三）成本按其相关性分类： 相关成本和无关成本两类。 成本的相关性是指成本的发生与特定决策是否有关的性质。,（四）成本按其可控性分类： 可控成本 不可控成本 （五）成本按其可辨认性分类： 直接成本 间接成本,（六）成本按其经济用途分类： 生产成本 非生产成本,财务会计的传统分类方法,（七）成本按其可盘存性分类,产品成本：是指那些随产品实体流动而流动的成本 。 期间成本：是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本 。,（八）成本按其性态分类, 固定成本 变动
3、成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,某印刷公司接到一份特殊订单,要求订做一批贺卡,出价650元,一周内交货,公司会计整理出来的订单制造成本如下： 排印 (50小时，7.5元/小时) 375 切纸 (10小时，10元/小时) 100 普通纸,成本 225 特殊纸,成本 150 变动性制造费用 (60小时，1.5元/小时) 90 固定性制造费用 (60小时，10元/小时) 600 合计：1540 其他资料如下：,(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8小时的标准支付的。该订单的加工基本上是在正常工作时间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时和切纸工人加班5小时。加
4、班工资率为正常工资率的1.5倍。不需要排印工和切纸工做其他工作。 (2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸,企业目前正定期使用该种纸。根据供应商通知,该纸将涨价10% (3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时由于订做样式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没有其他用途,但可按50元出售给其他公司。 要求：确定是否接受此订单。,订单的相关成本： 排印=107.51.5112.5 切纸5101.575 普通纸=2251.1247.5 特殊纸=50 变动性制造费用=601.590 合计：575元 由于订单报价650元,大
5、于成本575元,接受订单。,第二节 成本性态分析 一、成本性态概念： 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,成本总额 包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表示,二、固定成本： fixed costs and fixed expense 固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类,（一）固定成本的定义： 指成本总额在一定时期及一定产量范围内不受业务量变动的影响而能保持固定不变的成本。,固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不
6、动产税捐、管理人员薪金和按直线法计提的固定资产折旧费等。,（二）固定成本的内容：,（三）固定成本的特点及其性态模型 1、固定成本总额(用a表示) 的不变性,X业务量（件）,2、单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,（四）固定成本的进一步分类 约束性固定成本 酌量性固定成本,按其是否受管理当局短期决策行为影响分类,分类的实践意义： 降低固定成本，一靠合理利用生产能力，节约单位约束性成本；二靠控制费用预算，压缩随意性成本。,三、变动成本 variable costs and variable expense 变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型 变动成本的进一步分类,
7、（一）变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,（二）变动成本的内容 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,（三）变动成本的特点及其性态模型 1、变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,2、单位变动成本(用b表示)的不变性,（四）变动成本的进一步分类 技术性变动成本 酌量性变动成本,
8、四、混合成本 混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,（一）混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。,（二）混合成本存在的必然性 成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,固定不变 即固定成本,正比例变动即变动成本,混合成本,是否变动？,是否正比例变动？,（三）混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本 标准式混合成本,（四）混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定
9、方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。,五、相关范围对成本性态的影响： 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为相关范围。 1、固定成本的相关范围 2、变动成本的相关范围,第三节 混合成本的分解,指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。,一、分解的假设前提 1、单一成本动因假设 假定产量、销量等业务量是唯一的成本动因。 2、相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范
10、围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。 3、一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述 。,二、分解的方法 （一）历史资料分析法 根据历史成本资料，选择适宜的业务量的计量单位，依据以前各期实际成本与产量之间的依存关系，推算一定期间固定成本与单位变动成本的平均值（即参数a、b），并以此来确定未来成本，进行成本预测。,1、高低点法： 根据历史数据的最高业务量与最低业务量以及最高（低）点的成本来推算混合成本中的FC和单位VC。 优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易 导致较大计算误差。 适用条件：成本变化趋势比
11、较稳定的企业,2、散布图法：,步骤：1、将历史资料作为点在坐标系上标出 2、目测画一条尽可能接近所有点的直线 3、在纵轴上读出该直线的截距，确定a 4、直线上任取一点代入Y=a+b X，得到b 5、得到成本性态模型公式：Y=a+b X 优点：运用了所有数值； 缺点：较高的主观性,3、回归分析法 利用最小平方法原理：从散布图中可以找到一条与全部观测值误差的平方和最小的直线。 过 程： 确定变量x、y（自变量、因变量） 计算相关系数（确定x、y之间是否存在线性关系） 利用公式计算a、b，, 建立一元线性回归方程 y = a + bx,例：对未来成本的趋势值进行预测 方法与对混合成本的分解方法相同
12、爱迪森公司是一家大型的制造企业，最近连续四期的成本 及业务量的资料如下所示：,要求： 运用前述方法以求出总成本公式y = a + bx 中的系数a、b。 若第5期业务量为450千件，预测成本额。,生产量（千件） 成本（千元）,解析： 确定系数a、b （1）高低点法： 则 y = 100 + 0.7x,（2）散布图法： 目测的成本线与纵轴高点大概定为105， 每一个业务量有相应的成本，如给定业务量为300，则观察TC为320 则 TVC = TCTFC = 320105 = 215 b=2153000.72 y = 105 + 0.72x,（3）回归分析法：最准确 由公式计算得,三种方法比较 ：
13、,预测第5期成本： x=450千件 高低点法 y = 415 000元 散布图法 y = 427 515元 回归分析法 y = 425 120元,（二）工程分析法： 以某医疗中心设备维修部每月成本为例： 设想：医院预计下个月将提供4 000个病人日的服务。则设备维修部成本？ 管理者助手会见维修部人员，并随机选择了几天观察了工作情况，据此得到： 成本动因是病人日的数量； 根据部门工资及设备费用估计，月固定成本大约1万元； 根据观察日物料使用情况，估计变动成本为每个病人日5元。,则 成本函数 y = 10 000 + 5x 设备维修部成本 y10 00054000 30 000,（三）账户分析法： 例：前医疗中心的维修部门，已知某年1月的成本，病人日3700个。,则 a = 9 673 b = 27 7503 700=7.50 混合成本函数 y = 9 673 + 7.50x,作业：1、某厂把过去一年12个月的最高业务量与最低业务量时的制造费用总额摘录如下： 高点 低点 业务量 （件） 75 000 50 000 制造费用（元） 176 250 142 500 表中制造费用总额含FC、VC与混合成本，该厂会计曾对低点月份业务量为5万件时的制造费用进行了分析：142 500元中含FC=6万，VC=5万，混合成本=32 500元 要求：以高低点法分解混合成本并写出函数公式。,
