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1、第七章 国际税收,1国际税收的概念 2税收管辖权 3国际重复征税及减除 4国际税收协定,1国际税收的概念,一国际税收的概念 二国际税收的产生,一概念 国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得征税时所发生的国家之间的税收收入分配关系。 跨国纳税人是指有跨国所得，并对两个或两个以上国家负有纳税义务的单位或个人。 跨国所得是指在本国以外获得的所得。,二国际税收的产生,（一）国家税收-奴隶制封建制社会时期 （二）国与国建立税收关系-自由资本主义时期 （三）国际税收-垄断资本主义时期,（二）国际税收的产生,1 国家税收-奴隶制封建制社会时期 2 国与国建立税收关系-自由资本主义时期 3 国
2、际税收-垄断资本主义时期,2税收管辖权,一概念 税收管辖权是指一国政府所拥有的税 收征收管理权限。,二确定税收管辖权的依据,（一）属地原则 （二）属人原则,三税收管辖权的种类,（一）收入来源地税收管辖权（地域税收管辖权） （二）居民（公民）税收管辖权,3国际重复征税及其减除,一国际重复征税的概念 国际重复征税是指两个或两个以上的国家 对同一纳税人的同一笔所得征收相同或类似 的税收。,二国际重复征税的弊端,（一）有违税负公平原则 （二）阻碍国际经济一体化的发展,三国际重复征税产生的原因,（一）不同税收管辖权的冲突 （二）同种税收管辖权的重叠,四国际重复征税的减除,（一）克服国际重复征税的根本途径
3、 -协调税收管辖权 -承认收入来源地税收管辖权优先,承认收入来源地税收管辖权优先的原因,收入来源地国家为投资者提供各种公共服务 投资者必须遵守收入来源地国家的法律,（二）减除国际重复征税的措施,-由行使居民税收管辖权的国家承担 1 低税法 2 扣除法 3 免税法 4 抵免法,（三）税收饶让,1 概念 税收饶让是指实行居民税收管辖权的国家, 对本国居民在国外所享受的税收减免优惠,视 为在国外已纳税,准许从其应向本国政府交纳 的税款中给予饶让抵免。 2 性质 -抵免法下给跨国纳税人的税收优惠措施,4国际税收协定,一国际税收协定的概念 国际税收协定是指两个或两个以上国 家为处理相互间的税收事务,签定
4、的书面 协定或条约。,二签定国际税收协定的依据,（一）经合发范本（1963年） 关于对所得和资本避免双重征税的协定范本。 （二）联合国范本（1979年） 发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本,三国际税收协定的内容,（一）避免国际重复征税 1 明确所得概念 2 选择克服国际重复征税的方法,（二）税收国民待遇,税收国民待遇又称税收无差别待遇。一方面它要求在同等条件下，外国居民或产品所享受的税收待遇应不低于本国居民或本国产品；另一方面规定外国居民不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇。,两税合并前，我国外商投资企业的所得税实际负担率一直不到10，而享受的税收优惠高达实征税款的2.3倍，约占按法定
5、税率计算的应征税款的70%。 内资企业实际负担率达28%，享受的税收优惠约5%，约占按法定税率计算的应征税款的15.15%。,（三）防范跨国纳税人偷漏税,- 建立情报交换制度 1 自动情报交换 2 专项情报交换,2004年，美国与英国、加拿大、澳大利亚三国成立了联合情报交换中心。四国各自派出情报交换代表，专职负责跨境偷、逃税的情报交换工作。,（四）防范跨国纳税人合法避税,1 概念 合法避税是指在尊重税法、依法纳税的前提下，纳税人采取适当的手段对纳税义务的规避,减少税务上的支出。,2 合法避税的主体 -跨国关联企业,（1）跨国关联企业的认定标准 A 股权判定标准 B 管理权判定标准,（2）跨国关联企业合法避税的途径及防范,A 商品转让定价 - 调整转让定价 - 市场定价法 B 费用分摊 - 调整费用分摊 -成本法,统计资料,我国每年因跨国纳税人偷逃个税，造成的 损失约100亿元。 国家税务总局2004年启动首次税收“特赦”行动， 对2004年6月30日前主动申报以前未缴税款的海外人士既往不咎，免于罚款和追究刑事责任。,统计资料,2003年，外企在中国平均亏损达51%至55%，年亏损金额逾1200亿元。 2005年外资企业的亏损面达42.96，全国税务机关共对300余户外资企业进行了反避税调查，结案70户，调整税款4亿多元 。,
