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1、会计基础课件（四） 项目四 会计账簿的登记,项目四 会计账簿的登记 学习目标 1.能正确分析、判断何种业务使用何种账簿； 2.能熟练登记现金日记账和银行存款日记账； 3.能熟练登记三栏式、数量金额式、多栏式明细账； 4.能熟练登记总账； 5.熟悉各种会计核算形式，能熟练运用科目汇总表核算形式进行账务处理； 6.熟悉登记账簿的基本要求，会进行错账的查找及更正。,项目四 会计账簿的登记 任务一 日记账的登记 一、账簿的概念及分类 （一）会计账簿的概念 会计账簿 是由具有一定格式又相互连结在一起的若干账页组成的，用来连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍。,会计帐簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料
2、，但两者记录的方式不同。会计凭证对经济业务的记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映经济业务的内容；而帐簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续的，能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以分类、集中，为经营管理提供系统、完整的核算资料。,（二）会计账簿的种类： 1. 账簿按用途分类： （1）序时账簿：又称日记账，是按经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔的登记的簿籍。包括现金日记账和银行存款日记账。 （2）分类账：是对经济业务进行分类登记的账簿。按反映经济内容的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。 （3）备查账簿：又称辅助账，是对某些在上述账簿中未能记载的事项进行补充登记的账簿。如租入固定资
3、产、代管商品物资等。它与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。,2. 账簿按外表形式分类： （1）订本账：是指事先把许多账页固定装订在一起，并事先编定页码的账簿。订本式账簿一般用于日记账和总分类账。订本式账簿的优点是，可以避免账页散失和被抽换；缺点是账页固定，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。,（2）活页账：是指由若干具有专门格式的账页，临时装存在账夹内组成的随时可以增减账页的账簿。其优点是可以随时根据实际需要增减账页，也便于分工记账；缺点是账页容易散失或被抽换，不够安全。所以，使用这种账簿应加强管理，定期装订成册，妥善保管。这种账簿主要用于各种明细账。 （3）卡片账：是由若干零散
4、的印有一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账簿。其优缺点与活页账相同。它不需要每年更换，可以跨年度使用。固定资产明细账可以采用这种形式。,3. 账簿按其账页格式分类： （1）三栏式账簿：是指由设置三个金额栏的账页组成的账簿。 （2）数量金额式账簿：又称大三栏式账簿，是指在三大栏内，又设置数量、单价、金额等小栏目的账页组成的账簿。,（3） 多栏式账簿：是指由三个以上金额栏的账页所组成的账簿。 （4） 平行式账簿：是指利用平行式账页，将同一经济业务的若干内容在同一行内进行登记的账簿。,二、账簿的基本内容： 1. 封面：标明账簿名称和单位名称。 2. 扉页：主要列示目录、账簿启用登记表和经管人员一览表
5、。 3. 账页：账页是账簿的主要内容，一般包括账户名称栏、登记日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏 等。,三、登记帐簿的基本要求： 1. 登记账簿时，应将记账日期、凭证编号、业务内容摘要、金额及其他有关资料逐项登记，做到登记及时、摘要清楚、数字准确、字迹工整。 2. 记账必须以审核无误的记账凭证为依据。没有会计凭证或会计凭证不符合规定的，一律不得登记入账。为避免重记或漏记，登账后，应在凭证上签名或盖章，并注明账簿页数或标明“”号，表示已经登记入账。,3. 账簿中书写的文字和数字，上方要留适当空距，不要写满格。一般文字占格宽的2/3，数字占格宽的1/2。 4. 记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水书
6、写，不得使用圆珠笔、铅笔登记。红色墨水仅限于划线、改错、冲账或登记负数时使用。 5. 记账应连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行，应在空白处划线注销，或注明“此页空白” 、“此行空白”字样，并由记账人员盖章。,6. 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在余额前面注明“借” 或“贷”字样。如果余额为零，应注明“平”字，并写出平账符号。 7. 为了减轻月末结账的工作量，应在每一账页的最后一行，加计发生额合计，并结出余额，在“摘要”栏注明“转次页”，同时将发生额合计和余额记入次页的第一行，并在“摘要”栏注明“承前页” 。对不需要结出发生额的账户，可以只将每页的余额转入次页。,8. 记账出错
7、时，不得涂改、刮擦、挖补、粘贴，或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，分别按照规定的方法更正。 9. 编制会计报表前，应将全部账项登记齐全，不得提前结账，也不准先编报表后记账。 10. 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金相核对。,四、日记账的登记方法： . 1. 库存现金日记账： 库存现金日记账是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账，必须采用订本式账簿。其账页格式一般采用三栏式，也可采用多栏式。,库存现金日记账由出纳员根据审核后的现金收款凭证、现
8、金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏一般根据现金付款凭证登记，但从银行提取现金的业务，根据银行存款付款凭证登记现金日记账借方栏。逐笔（至少每日）结出账面余额，并将账面余额同实存现金相核对。,2. 银行存款日记账： 银行存款日记账是用来逐日反映银行存款的增减变化和结存情况的特种日记账，必须采用订本式账簿。其账页格式也有三栏式和多栏式两种，其基本结构与现金日记账类同。由于银行存款的收付都是根据特定的银行结算凭证进行的，因此设有“结算凭证种类、号数”栏。 银行存款日记账由出纳员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其方法与现金日记账相同。银
9、行存款日记账不得用银行对账单代替。,四、分类账的设置和登记方法 （一）总分类账： 总分类账简称总账，是根据总分类科目开设的，用来记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。通过总分类账簿提供的资料，可以概括了解企业的经济活动和财务状况，据以检查分析计划执行情况和编制会计报表。,总分类账一般采用三栏式订本账。在账簿启用时，需根据各科目发生业务的多少适当估计预留页数。 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以先将记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。总分类账根据什么登记，取决于各单位所采用的账务处理程序。,项目二 明细账的登记 明细账是根据明细科目设置的用来记录某一类经济业务明细
10、核算资料的账簿。 明细分类账一般采用活页式账簿，其格式主要有三栏式、数量金额式、多栏式。,1. 三栏式明细分类账 只设借、贷、余三个金额栏，适用于那些只需进行金额核算的业务，如应收账款 、应付账款等。 其具体登记方法参见图4-5.,2. 数量金额式明细分类账 在设置的收入、发出、结存三大类下，分别设置数量、单价、金额三小栏。适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的财产物资，如原材料、库存商品等。 其具体登记方法参见图4-7,3. 多栏式明细分类账 是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目设若干专栏，以便在同一张账页上集中反映各有关明细项目的详细资料。适用于收入、费
11、用、成本等账户的明细分类核算。 其具体登记方法参见图4-8,任务三 总账的登记 一、总账的概念及格式 总账即总分类账，是按照会计科目设置账户，分类登记经济业务，以提供总括会计信息的账簿。任何单位都要设置总账。 总分类账应采用订本账形式，其账页格式一般为三栏式账页，也可以采用多栏式账页。在账簿中，按有关法规规定的会计科目的编号顺序设立账户，每一账户预留若干空白账页，以登记一定时期（一年）内该账户的全部经济业务。,二、总账的登记方法 总账的登记方法因企业采用的会计核算形式（见“知识拓展”）不同而不同。 经济业务少的小型单位可采用逐笔登记方式，即根据记账凭证顺序逐笔地直接登记总账； 经济业务多的大中
12、型单位，可采用汇总登记方式，即根据科目汇总表、汇总记账凭证等，定期汇总登记总账。,三、总账和明细账的平行登记： 1. 总账和明细账的关系： 总分类账户是指根据会计科目开设的，反映总括资料的账户；明细分类账户是指根据子目或细目开设的，用来反映明细资料的账户。 总账账户只能提供总括的金额指标，而明细分类账户既能提供详细的金额指标，也能提供具体的实物数量指标。,总账账户对其所属的明细账户起着统驭和控制的作用；明细账户对总账账户起补充和说明的作用。两者是控制与从属的关系。它们所记录的经济业务内容是一致的，只是提供核算资料的详细程度有差别。,2. 总账与明细账的平行登记： 平行登记指对发生的每项经济业务
13、，既在总账中进行总括登记，又在明细账中进行详细登记。其要点为：同期登记，方向一致，金额相等。,【例】某企业3月1日“原材料”总账余额为25 000元，其中，甲材料10 000元，乙材料15 000元；“应付账款”总账余额5 500元，其中，应付A公司2 500元，B公司3 000元。3月份发生下列有关业务： 13月2日，生产车间从仓库领用甲材料9 000元，乙材料7 500元，用于M产品的生产。编制会计分录如下： 借：生产成本M产品 16 500.00 贷：原材料甲材料 9 000.00 乙材料 7 500.00,23月8日，从A公司购进甲材料5 500元，材料入库，货款未付。 借：原材料甲材
14、料 5 500.00 贷：应付账款A公司 5 500.00,33月12日，从B公司购进甲材料10 000元，乙材料3 900元。材料均已入库，货款未付。 借：原材料甲材料 10 000.00 乙材料 3 900.00 贷：应付账款B单位 13 900.00,43月15日，以银行存款偿还A公司货款8 000元，B公司货款15 000元。 借：应付账款A公司 8 000.00 B公司 15 000.00 贷：银行存款 23 000.00 将上述业务登记入账。,平行登记的结果表明： 1. 总分类账户期初余额等于所属明细分类账户期初余额之和； 2. 总分类账户本期借方发生额等于所属明细分类账户借方发生
15、额之和； 3. 总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分类账户贷方发生额之和； 4. 总分类账户期末余额等于所属明细分类账户期末余额之和。 根据总分类账户和明细分类账户有关数字必然相等的关系，可以采用相互核对的方法来检查账簿登记是否正确、完整。,任务四 错账更正 一、划线更正法： 适用于记账凭证正确，而记账或结账过程中发生的文字或数字错误。更正时，先将错误的文字或数字划单红线注销，然后在上方空白处或正确的位置填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。文字写错可只更正个别错字，数字写错，应将错误数字全部注销，不得只更正个别错误数码。,二、 红字冲销法： （1）红字全部冲销法： 在记账以后，如果发现记账凭证错误导致记账错误，则使用此法。更正时，先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销月日第号凭证”，并据以用红字金额登记入账，以冲销原来的错误记录；然后，再用蓝黑字填写一张正确凭证，再据以记账。,（2）红字部分冲销法： 如果记账凭证中会计科目和记账方向都没错，只是所填金额大于应填金额，就可用此法更正。更正时，将多填的金额用红字填制一张记账凭证，其他内容与原凭证相同，并据以记账，即可冲销多记金额。 为便于和银行对账，涉及银行存款的错账不能用这种方法更正。,3. 补充登记法： 记账后，如果发现记账凭证中会计科目和记
