负债（4）借款费用（2012）

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1、借款费用（第五节） 第一 借款费用的概述 第二 借款费用的确认 第三 借款费用的计量,2019/4/21,2,第一节 借款费用的概述 一、借款费用的概念与范围,（一）概念 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 （二）范围 1.因借款而发生的利息 包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带利息债务所承担的利息等 2.因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等

2、所发生的折价或者溢价，发行债券中折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。,若债券为折价发行，比如面值为1000万元的债券以800万元的价格发行，那么差额200万元就是发行时产生的折价。 以后各期的实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息折价的摊销额。 若为溢价发行，以后各期的实际利息费用按面值和票面利率计算的应计利息溢价的摊销额。 注意：溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才属于借款费用。 3.因借款而发生的辅助费用 是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（只包括发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等费用。 4.因外币借

3、款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。,注意： 1.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 2.但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于借款费用（新）。,二、借款的范围,借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款

4、在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和部分存货、建造合同成本、开发支出等； 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）,第二节 借款费用的确认,一、借款费用的确认原则 1.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，在资本化期间内发生的，应予以资本化，计入相关资产的成本。

5、 2.其他借款费用，应当在发生时根据其发生额费用化，计入当期损益，确认为财务费用。 强调： 1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2.借款费用应予资本化的借款范围。 包括：专门借款和一般借款。 3.必须是发生在资本化期间内借款费用才能资本化。 二、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。,2019/4/21,9,一、借

6、款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 承担带息债务： 若赊购工程物资，表面上资产支出已经发生，但因款项并未支付，且未承担带息债务，故资产支出并未发生。 如开出了带息商业汇票，就说明承担了带息债务； 若仅仅为应付账款，则不能说明资产支出已经发生。,【多选题】下列各项中，属于资产支出已经发生的有（ ） 。 A.提取在建工程人员福利费 B 工程领用自产的产成品 C 以银

7、行存款购入工程物资 D 购入工程物资，开出期限为6个月、面值为50万元，年利率为 6% 的银行承兑汇票 E.购入工程物资，货款尚未支付 【单选题】甲上市公司股东大会于2012年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C 3月16日 D

8、.3月31日,二、借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 如：企业与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或资金周转发生了困难，或施工生产发生安全事故，或发生了劳动纠纷等 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况。如雨季、冰冻期等。 下列情况中，

9、属于非正常中断的有（ ）。 A 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 E.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断,三、借款费用停止资本化时间的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 资产达到预定可使用或者可销售状态，资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。具体可从以下

10、几个方面进行判断： 1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 4.试运转正常。 如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点： 某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借

11、款费用资本化 某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资用资本化,企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用， 停止资本化的时点有（ ） 。 A 所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符 B 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 C 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D 需要试生产的固定资产，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 E 需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,第三节 借款利息资本化金额的确定（重点）,在借款费用资本化期间内，每一会计期间的

12、利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额确定如下： 一、专门借款利息资本化金额的确定 专门借款当期实际发生的利息费用 -将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 #对于专门借款，分三步处理： 一是计算资本化期间内的借款费用 二是计算资本化期间的闲置资金的投资收益 三是用资本化期间的总利息减去闲置资金的投资收益，计算出应该资本化的金额。,【单选题】A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，

13、并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A.20 B.45 C.60 D 15 资本化的时间为2个月。 20011年度应予资本化的利息金额 20006%2/1210003%2/12 15（万元） 会计分录？,（2007年考题）甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息

14、。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。 A.4 692.97万元 B.4 906.21万元 C.5 452.97万元 D.5 600万元 专门借款的借款费用资本化金额 10 662.108%76092.97（万元） 在建工程的账面余额4 60092.97 4 692.97（万元）,（2009CPA试题)甲公司采用出包方式交付承建商建设

15、一条生产线，生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下： （1）208年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。208年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。 （2）208年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。 已知：（P/A，6%，3）

16、2.6730；（P/S，6%，3）0.8396。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（ ） 。 A.公司债券利息 B 发行股票的佣金 C.公司债券折价的摊销 D.发行公司债券的手续费 2.甲公司208年应予资本化的借款费用是（ ） 。 A.120.25万元 B 125.19万元 C.170.25万元 D.175.19万元 资本化的借款费用2919.756%50125.19（万元）,二、一般借款利息资本化金额的确定 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。 1.累计资产支出加权平均数（每笔资产支出金额每笔资产在当期所占用的天数/当期天数） 如：企业借入一般借款，1.1支出100万，3.1支出150万，