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1、第五章 借贷记账法的应用,1、工业制造业主要经济业务概述 2、资金筹集业务的核算 3、供应过程业务的核算,4、生产过程业务核算 5、销售过程的业务核算 6、利润与利润分配业务的核算,第一节工业制造业主要经济业务概述,二、伴随生产过程的资金运动,注意：一般企业资金在第一次周转时每个环节可以明显的区分开但是当生产经营不断联续进行下去之后各个环节就会相互交叉,三、资金循环过程中发生的经济业务,购买材料 购买固定资产,借债务 接受投资,耗费人工、 材料、机器设备等进行生产经营活动,销售商品、提供劳务、出租固定资产等,交税、企业提取盈余 利润分配,第二节 资金筹集业务的核算,一、权益资金 二、债务资金,
2、（一）所有者权益的内容 1、实收资本（股本） （1）实收资本的含义：实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 （2）实收资本的分类： 按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等 企业的资本金按照投资者投入资本的形态不同可分为：接受货币资金投资、接受实物投资、接受有价证券投资和接受无形资产投资等。,2、资本公积 资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积金的内容：资本溢价（股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失。,企业自用的土地或建筑物转化为以公允价值计
3、量的投资性房地产时公允价值大于其账面价值的部分计入资本公积金的贷方。,将持有到期的投资重分类为可供出售的金融资产时，公允价值小于账面价值的部分计入了资本公积的借方。,1、实收资本的核算 (1) 为了对接受投资进行核算，企业应设置“实收资本”（股份制企业设置“股本”）账户。该账户属于所有者权益账户，贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数额，借方等记投资者投入的资本数额的减少，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价在“资本公积”科目核算。,（二）权益资金的核算,（2） 例 题 解 析 1,（2） 例 题 解 析
4、2,2、资本公积金的核算 (1) 账户的设置 资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。为了核算资本公积的增减变化和结余情况设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类账户。其贷方反映按照企业章程规定投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得；借方反映企业按照法定程序将资本公积转增资本或直接计入所有者权益的损失等。期末余额在贷方，表示企业期末资本公积的结余数。,（2）资本公积的账务处理 1）资本溢价。除股份有限公司外的其他类型的企 业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不产生资
5、本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分形成资本溢价。,例 题 解 析,股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可 按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。 与其他类型的企业不同股份制企业在新成立时就可能产 生股本溢价。按面值发行股票的情况下，不产生股本溢 价。按溢价发行股票只有票面价值计入股本，超出面值 部分计入资本公积金。,2）股
6、 本 溢 价,例 题 解 析,资本公积 2 649 200 000 期末： 2 649 200 000,二、债务资金,负债的种类 流动负债 长期负债 注意：在资金筹集阶段我们主要通过向金融结构借入资金。 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别。 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账（按本金）。,（一）负债内容,1、短期借款 是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内( 含1年）的各种借款。 2、长期借款 长期借款是企业向银行等金融结构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期的各种借款。,引入相关知识,权责发生制的要点
7、： 权责发生制又称应计制，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理 收付实现制的要点： 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期。,收付实现制和权责发生制对比,假定南江公司20 06年6月30日以 银行存款支付上 半年短期借款利 息12 000元。,2006年15月的会计分录： 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 2006年6月末的会计分录： 借：财务费用 2 000 应付利息 10 000 贷
8、：银行存款 12 000,按权责 发生制,6月末的会计分录： 借：财务费用 12 000 贷：银行存款 12000,按收付 实现制,1、借：财务费用2 000 贷：银行存款 2 000 2、借：应付利息10 000 贷：银行存款 10 000 3、借：短期借款 贷：银行存款,（二）负债的核算（1）,1、短期借款的核算 (1)短期借款利息的确认与计量： 短期借款利息借款本金利率时间 按月还息的，直接计入当期财务费用 按季或半年，先预提，计入财务费用 （2）设置账户 “短期借款”账户。登记向银行等金融机构借入在1年以内（含1年）的各种借款。 “财务费用”账户。用来核算企业在筹集资金和使用资金而发生
9、的费用，包括利息支出、佣金、汇兑损失以及相关的手续费等。其借方登记财务费用的增加，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入”本年利润“账户的财务费用的净额。 “应付利息”本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等。借方登记应付利息的减少，贷方登记应付利息的增加，期末余额在贷方表示应付未付的利息费用。,借：财务费用 贷：银行存款,借：财务费用 贷：应付利息,（二）负债的核算（2）,（3）短期借款的会计处理： 企业取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”账户，期末计算借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或
10、“应付利息”账户，偿还借款本金、支付利息时，借“短期借款”、”应付利息”账户，贷记”银行存款“账户。,本金处理 ： 1、借：短期借款 贷：银行存款,2、借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款,例 题 解 析,短期借款 1 000 000 期末： 1 000 000,3、长期借款的利息费用处理 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确 定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入“管理费用”； 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发
11、生的应当资本化的利息支出数，计入“ 在建工程”；固定自资产达到预定可使用状态后发生的利息出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入“财务费用” 属于为研发无形资产专门借入的长期借款的利息费用计入 “研发支出“。,第三节 供应过程业务核算,一、固定资产购置业务的核算 二、材料供应的核算,一、固定资产购置业务的核算(1),1、固定资产的含义： 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2）使用寿命超过一个会计年度。 2、企业取得固定资产时入账价值的确定。 1）自制的固定资产：达到预定可使用状态之前的一切合理支出 2）外购的固定资产：买价、运杂费、相关税
12、金、安装费等 3、固定资产购置的核算： 1)“固定资产”账户。借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记 固定资产成本的减少。期末余额在借方，表示固定资产原价的 结余额。,固定资产购置业务的核算(2),2)“在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用 来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技 术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，并 以计算确定各工程成本的账户。其借方等记工程支 出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余 额在借方表示未完工工程的成本。 企业购置的需要安装的固定资产，应该在达到预定 可使用之前，也在这个科目里核算。,例 题 解 析 1,A有限责任公司，用银行存款 购买不需要
13、安装的固定资产 一台，合同约定价格为2000 000元，增值税进项税为340 000元。,借：固定资产 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000,固定资产 2 340 000 期末： 2 340 000,例 题 解 析 2,借：在建工程 3 000 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬 2 000,A有限责任公司，用银行存款 购买需要安装的固定资产一台， 合同约定价格为2000 000元， 增值税进项税为340 000元，安 装耗用材料1000元，人工2000 元。,借：在建工程 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000,借：固定资产 2 343 000 贷：在建工程
14、2 343 000,二、材料的采购业务(1),1、材料入账成本的确定要根据材料的途经来定。购入材料的入账成本包括：买价、运杂费、入库前的挑选整理费、相关税金等 2、材料的核算有两种计价即：实际成本计价和计划成本计价。 1)按实际成本计价： “在途物资”账户资产类的账户。其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本。期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达但没有验收入库的材料成本。 “原材料”账户属于资产类账户。用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方等记发出材料的实际成
15、本。期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。 “应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业因购买材料物资接受劳务和供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付的结余额。,在途物资与原材料,“在途物资”帐户 与“原材料”帐户,在途物质 登记购入材料的 登记已验收入库 买价和采购费用 材料的实际成本,原材料 反映已验收入 反映库存材料 库材料的成本 发出的成本 期末库存 材料的成本,材料的采购业务(2), “应付票据”该账户属于负债
16、类，用来核算企业按商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。 “应交税费”账户。用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况的账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得税、资源税等。借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税金的结余，如果借方，表示多交的税金。“应交税费”账户应按照不同的税种设置明细账。,“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。贷方登记应付供
