02成本会计的发展及其职能和分类剖析

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1、1,第二章,成本会计的发展及其职能和分类,2,第二章结构框图,3,第一节 成本会计的形成和发展,一、早期成本会计阶段（18801920） 二、近代成本会计阶段（19211945） 三、现代成本会计阶段（1945年以后）,4,第一节 成本会计的形成和发展,一、早期成本会计阶段（18801920年） 成本会计的产生 早期成本会计阶段取得的主要成果 早期成本会计阶段对成本会计的定义,5,成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。早期的成本会计阶段仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以称之为记录型成本会计。,成本会计的产生,6,早期成本会计阶段取得的主要

2、成果,（1）建立材料核算和管理办法； （2）建立工时记录和人工成本计算方法； （3）确立了间接制造费用的分配方法； （4）制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本； （5）在理论研究方面，出版了许多成本会计著作； 第一本成本会计著作：1885年出版的由H梅特尔夫（HMetcalfe）著的制造成本一书； 19世纪最著名、最有影响的成本会计专著：1887年出版的英国电力工程师E加克（EGarcke）和会计师JM费尔斯（JMFells）合著的工厂会计； （6）建立了成本会计组织。美国于1919年成立了全国成本会计师联合会；同年，英国成立了成本和管理会计师协会。,7,早期研究

3、成本会计的专家劳伦斯 对“成本会计”的定义如下：,“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”,8,第一节 成本会计的形成和发展,二、近代成本会计阶段（19211945年） 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义,9,近代成本会计阶段取得的主要成果,（一）标准成本制度的产生 （二）预算控制的完善 （三）成本会计的应用范围更加广泛 （四）形成了完全独立的成本会计学科,10,标准成本制度的产生,1880年以后，资本主义企业推行泰罗

4、制的科学管理制度。 泰罗制的科学管理方法，给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E加克和JM费尔斯提出了标准成本的观念；美国工程师H埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。 成本会计的职能扩大，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。,11,预算控制方法的完善,1921年，美国国会公布了预算和会计法案，对于民间企业实行预算控制产生了很大影响； 1922年，芝加哥大学麦金赛教授出版专著预算控制一书，对预算控制的发展产生了重大影响； 1922年，美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究；

5、1928年，美国西屋公司的一些会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制弹性预算和固定预算。弹性预算是20世纪30年代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好方法； 预算控制与标准成本制度成为成本控制的两大支柱。,12,成本会计应用范围更加广泛和深入,成本会计形成了完全独立的学科 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著，从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。,13,近代成本会计阶段对成本的定义,英国会计学家杰贝蒂成本会计定义： “成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理

6、、惯例、技术和制度的一种综合术语。”,14,第一节 成本会计的形成和发展,三、现代成本会计阶段（1945年以后） 现代成本会计阶段取得的主要成果 开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算,15,开展成本的预测和决策,运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算； 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。,16,实行目标成本计算,美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理

7、论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。 在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。,17,实施责任成本核算,1952年，美国会计学家希琴斯（JAHiggins）倡导了责任会计，提出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，加强了对企业内部各级单位的业绩考核，使成本控制更为有效。,18,实行变动成本计算法,变动成本计算法是在1

8、936年由美国会计师乔纳森N哈里斯 （ Harris）提出。 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。 由于这种方法没有将固定生产费用计入产品成本，不符合公认会计原则，因而没有得到广泛认可。 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐增多. 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。,19,推行质量成本核算,20世纪60年代，质量成本概念基本形成。 质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本

9、包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。 质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。 质量成本核算是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。,20,第二节 当代成本会计的发展趋势,一、 新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会 计的影响,21,第二节 当代成本会计的发展趋势,一、 新制造环境对成本会计的冲击 产品成本计算结果不正确 不能有效发挥成本控制的职能作用 采取的对策： 1.作业成本法（Activity-Based Cost Accounting，ABC） 1984年，美国学

10、者鲁宾库珀和罗伯特卡普兰提出了ABC法。 作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费 用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方 法，它是对传统成本计算方法的创新。 作业成本计算法使 成本计算更准确，成本控制更为深入和全面 。 2.作业基础管理（Activity-Based Management，ABM） ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人 员找出不增值但消耗资源的作业，从而促使管理人员重新设 计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。,22,第二节 当代成本会计的发展趋势,二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 适时生产制度（Just In Time

11、System, JIT） 全面质量管理（Total Quality Management ） 战略成本管理(Strategic Cost Management ) 基准管理（ Benchmarking Management ）和持续改进（Continuous Improvement） 限制理论(Theory 0F Constraints),23,适时生产制度（Just In Time System, JIT）,JIT 适时生产制度，是一种由需求带动生产的制度。这种制度在20世纪70年代最先是日本丰田汽车公司推行的一种生产管理制度。其主要特点是：企业生产是以顾客需求（如订单）为起点，由后向前逐步

12、推移来安排生产任务。上一生产步骤生产什么产品、生产多少，对产品质量要求和交货时间等，只能根据下一生产步骤提出的具体要求而定，至于原材料及零部件，只有当某一步骤需要时，采购部门才能购进。 适时生产制度的目的是使原材料、零部件、产成品等各类存货保持最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。 成本会计的应对 采用适时生产制度的企业，在存货水平很低的情况下，可以采用倒推成本法。 倒推成本法，就是当产品完工或销售时，再倒过来计算在产品、产成品的生产成本的方法。,24,全面质量管理(Total Quality Management),20世纪60年代，国外质量管理进入了全面质量管理阶段 全面质量管理

13、不同于传统质量管理，它把管理重点放在操作 工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，不合格品不允许 转移到下一环节，以保证企业整个生产过程实现“零缺 陷”，使整个企业处于质量改善环境中，并由顾客最终界定 质量。 产生了质量会计学科 质量会计发展的重点就质量成本会计。根据全面质量管理的 要求，通过质量成本决策、建立最佳质量成本模型和质量成 本控制等方法，进行质量管理，借以全面降低质量成本，提 高产品社会、企业和用户效益。,25,战略成本管理(Strategic Cost Management ),20世纪80年代，英国学者西蒙首先提出了战略成本管理。 战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进

14、行的成 本分析与管理。 一般认为，战略成本管理的内容包括价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。 价值链分析是通过对从原材料供应到产品消费的全过程的价值活动的成本与价值的比较分析，以实现企业竞争优势。 战略定位分析是对影响企业战略的诸多因素进行综合分析，确定企业应采取的战略，并建立与企业战略相适应的成本管理战略。 成本动因是指导致企业成本发生的任何因素，即成本驱动因素。成本动因一般包括结构性成本动因和执行性成本动因。 结构性成本动因分析用来解释成本定位，执行性成本动因分析用来引导成本管理的方向和重点。,26,基准管理和持续改进 Benchmarking Management & Contin

15、uous Improvement,BM&CI 基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量企业自身的生产活动；持续改进意味着持续不断改进提高。基准和持续改进被称为“永无终点的比赛”，采用这一方法的企业会发现降低成本是一个永无止境的过程。 对成本会计的影响 促使管理人员和会计师以同质产品的最低成本作为基准，了 解自身与最优者的差距，并分析其原因，从而实行企业再造 工程（reengineering the corporation），以增强企业竞 争力。,27,限制理论(Theory 0F Constraints),限制理论 每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，企业发展的限制 因素通常可以分为资源

16、、市场、政策、原材料和后勤五大类。 限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联 结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强 了其他的联结处，整个链就不会得到加强。 对成本会计的影响 使管理人员和会计人员认识到：不能一味强调降低成本和费 用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量， 从总体上看，效益不仅没有下降反而可能有了增加。,28,第三节 成本会计的职能与任务,一、 成本会计的职能 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核,29,成本预测,成本预测，是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济 因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种 措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其 变化趋势做出的科学估计。 成本预测是成本决策的前提，有利于选择最优方案，并可 以提高企业降低成本的自觉性。,30,成本决策,成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定目标要 求，运用专门方法，对有关生产经营的