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1、2019/4/20,1,第三章 应收及预付款项,3,财务会计,中级,Intermediate Accounting,2019/4/20,2,No.1,No.2,No.3,No.1,No.1,学习目标,第三章 应收及预付款项,2019/4/20,3,教学重点与难点,应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理,票据贴现和坏账准备的计提及会计处理,2019/4/20,4,第 一节 应收票据,一、应收票据及其分类,应 收 票 据,概念,应收票据是指企业持有的还没有到期、 尚未兑现的商业汇票,分类,带息票据,按是否带息 分 类,银行承兑汇票,按承兑人 不同分类,不带息票据,商业承兑汇票,按是否 带追索权分类
2、,带追索权票据,不带追索权票据,2019/4/20,5,二、应收票据的会计处理,入账价值,应收票据应按票据的面值入账,账户设置,应收票据,应收票据,票据的面值及计提的利息,到期收回票款 或贴现票据的票面余额,余额：尚未到期的商业汇票的账面价值,2019/4/20,6,（一）不带息票据的会计处理,借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）,借：银行存款 （面值） 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据 （余额）,2019/4/20,7,（二）带息票据的会计处理,借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）,借：银行存款 （到期值） 贷
3、：应收票据 （账面价值） 财务费用 （未提利息）,借：应收账款 贷：应收票据（账面价值）,利息票据面值票面利率计息期限,借：应收票据 贷：财务费用,到期收款,到期付款人无款支付,2019/4/20,8,（三）票据贴现及其会计处理,“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,概念,2019/4/20,9,票据贴现的计算,计算,贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1,贴现净额票据到期值贴现息,贴现息票据到期值贴现率贴现天数/360,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,
4、票据到期值票据面值(1票据的年利率票据到期天数360) 或 票据面值(1票据的年利率票据到期月数12),2019/4/20,10,票据贴现的会计处理,借：银行存款 （实际收到的金额) 借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：应收票据 （票据面值已计提的票据利息）,借：银行存款 （实际收到的金额) 借（或贷）：财务费用 （差额） 贷：短期借款 （应收票据的到期值）,不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）,符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）,2019/4/20,11,【例1】 2010年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110 000
5、元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。,票据到期日为9月23 日 贴现天数30303131231 144（天） 贴现息110 000121443605 280(元) 贴现净额110 0005 280104 720(元) 有关会计分录如下： 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000,答案,2019/4/20,12,借：材料采购（或原材料）等 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （账面价值） 财务费用 （尚未计提的利息） 银行存款等 （差额）,（四）应收票
6、据转让的会计处理,2019/4/20,13,第 二节 应收账款,一、应收账款及其确认,应 收 账 款,概念,应收账款是指企业在正常经营活动中，由于 销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受 劳务单位收取的款项,确认,应收账款应于收入实现时予以确认,2019/4/20,14,二、应收账款的计量及其会计处理,入账价值,应收账款通常应按实际发生额计价入账,折 扣 的处理,商业折扣,商业折扣是指企业为 促进销售而在商品价格 上给予的扣除,应收账款应按扣除商业 折扣后的金额入账,现金折扣,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表
7、示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可按售价给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可按售价给予1%的 n /30: 债务人30天内则不给折扣,2019/4/20,15,甲公司有关会计分录如下： 借：应收账款 1 053 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交增值税(销项税额) 153 000,【例题2】甲公司2011年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。,答案,2019/4/20,16,现金 折扣 处理 方法,总价法,净价法,现金折扣在实际发生时作为理
8、财费用， 计入当期损益（财务费用）,客户放弃的现金折扣作为理财收益 冲减财务费用,我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定,总价法是将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值。,2019/4/20,17,【例题】甲公司2011年3月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。 （假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。 A公司在第3月19日付款。,（1）销售时： 借：应收帐款 117000 贷：主营业务收入 1000
9、00 应交税费应交增值税（销项税额）17000,（2）收款时： 现金折扣额100 0001%1 000（元） 实收金额117 0001 000116 000（元） 借：银行存款 116 000 财务费用 1 000 贷：应收帐款 117 000,答案,2019/4/20,18,（一）坏账及其确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,三、应收账款坏账损失的会计处理,应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账： 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足
10、够的证据表明 无法收回或收回的可能性极小。,坏账的确认,2019/4/20,19,是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计 入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法,（二）坏账损失的核算,是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时 冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法,坏 账 损 失 的 核 算 方 法,直接转销法,备抵法,估计坏账损失 的方法,应收款项余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,个别认定法,2019/4/20,20,应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额 和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,应收款项余额百分比法,坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余
11、额） 期末应收款项的余额坏账准备计提比例,应分别不同情况处理,当期实际计提坏账准备的金额如何确定,2019/4/20,21,坏账准备实际提取数的确定,实际提取数坏账准备的应提数 已有借方余额,应按坏账准备的应提数计提,实际提取数坏账准备应提数 已有贷方余额,应按其差额冲销多提的坏账准备,但坏账准备应提数,但坏账准备应提数,坏账准备应提数,不计提坏账准备,已有 贷方余额,无余额,已有借方余额,借：资产减值损失 贷：坏账准备,借：资产减值损失 贷：坏账准备,借：坏账准备 贷：资产减值损失,借：资产减值损失 贷：坏账准备,2019/4/20,22,【例题4】甲公司设立于2008年初，采用余额百分比法
12、计提坏账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下： （1）2008年末应收账款余额为100万元。 （2）2009年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。 （3）2010年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。 （4）2011年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元， 年末应收账款余额为150万元。 要求： 计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。,2019/4/20,23,2008年末坏账准备应提数 10010% 10（万元） 提取前坏账准备余额=0 实际提取数=应提数 会计分录如下： 借：资产减值损失 10 贷：坏账准备 10,
13、2008年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2008年初 0,2008年末 10,08年提取 10,2019/4/20,24,2009年末坏账准备应提数 16010% 16（万元） 提取前坏账准备余额=10（万元） 实际提取数=16106（万元） 会计分录如下： 借：资产减值损失 6 贷：坏账准备 6,2009年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2008年初 0,2008年末 10,08年提取 10,2009年末 16,09年提取 6,2019/4/20,25,2010年末坏账准备应提数 9010% 9（万元） 提取前坏账准备余额=16（万元） 实际提取数=9167（万元） 会计分录如下： 借
14、：坏账准备 7 贷：资产减值损失 7,2010年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2008年初 0,2008年末 10,08年提取 10,2009年末 16,09年提取 6,2010年末 9,10年冲销 7,2019/4/20,26,2011年8月发生坏账损失时： 借：坏账准备 12 贷：应收账款A 10 B 2 2011年末坏账准备应提数 15010% 15（万元） 提取前坏账准备余额 =912=3（万元） 实际提取数=15318（万元） 会计分录如下： 借：资产减值损失 18 贷：坏账准备 18,2011年甲公司有关会计处理如下,坏账准备,2008年初 0,2008年末 10,08年提取
15、10,2009年末 16,09年提取 6,2010年末 9,10年冲销 7,11年核销 12,2011年末 15,11年提取 18,2019/4/20,27,账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。,账龄分析法,该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。,应分别不同账龄计算,2019/4/20,28,【例题9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）,要求： 根据上述资料计算甲公司2011年应计提的坏账准备金额。,2019/4/20,29,甲公司应计提的坏账准备金额如下,2011年12月31日，甲公司应计提坏账准备 =
