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1、本章内容 1.应收票据的核算 2.应收账款的核算 3.预付账款及其他应收款的核算 4.应收款项的减值,第一章 总论,第三章 应收和预付款项,学习目标 1.掌握各种应收和预付款项的确认和计量标准; 2.掌握应收票据的核算； 3.掌握应收账款的核算; 4.掌握应收款项减值的计量及核算。,应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。 企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。 本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨
2、论，长期应收款在收入一章中讨论。,第一节 应收票据,一、应收票据的确认 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。在我国会计上作为应收票据处理的是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的确认条件，即： （1）符合资产的定义； （2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （3）该资源的成本或价值能可靠的计量。 对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以进行初始确认。对于其他原因收到的商业汇票，一般在收到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得
3、商业汇票时进行初始确认。,应收票据的分类： 1.按“是否可背书转让”，分为可背书转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。 2.按“一年期为限”，分为短期应收票据、长期应收票据。 在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过6个月。 3.按“是否计息”，分为带息票据和不带息票据。 4.应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,二、应收票据的计量,（一）应收票据的初始计量 应收票据的初始计量应按照公允价值进行: 1.一般是企业为取得该票据而支付的对价。 2.在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。 应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项票据在存续期内按一定的方
4、法分期摊销计入各期利息费用。 （二）应收票据的后续计量 应收票据应当按摊余成本进行后续计量。 我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑利息的摊销，但需要考虑减值。,三、应收票据的核算,（一）应收票据核算的账户设置,应收票据,收到的商业汇 票的初始确认金额,到期收回的商业汇票账面金额 转让给其他单位商业汇票账面金额 向银行申办贴现的银行承兑汇票账面金额,余额：企业持 有的商业汇票 的票面金额,“应收票据” 应按不同的 票据种类分别 设置明细科目 进行核算,1、到期日的计算 我国商业汇票
5、最长期限不超过6个月，有按月表示和按日表示两种。 按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日 。 例如：3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。,（二）商业汇票中重要的计算：,按日表示：应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例如：3月20日出票，为期120天， 其到期日为： 120-(31-20)-30-31-30=18天 到期日为：7月18日,2、商业汇票的到期值的计算 不带息票据到期值= 面值 带 息 票 据到期值 = 面值利息 =应收票据面值 应收
6、票据面值票面利率票据期限 =应收票据面值（1票面利率票据期限）,票面利率一般为年利率，而计算票据利息时一般采用的是月利率或日利率。 月利率年利率/12 日利率年利率/360 注意利率和期限计算口径的一致,例 ：甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司，货物已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税34 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为6%。 计算：1、到期日是哪天？到期值的金额？ 2、若期限是3个月？,（三）应收票据业务的会计处理,某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。,如果要计算
7、到期日：90-(30-6)-31-30=到期日7月5日 1、取得时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）34 000 2、6月30日计算应计利息： 持有天数=(30-6)+31+30=85天 应收票据利息=234,0006%853603,315元 借：应收票据 3,315 贷：财务费用 3,315,3、到期收回： 借：银行存款 237,510 贷：应收票据 237,315 财务费用 195 4、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）： 借：应收账款 237,510 贷：应收票据 237,315 财务费用 195,某企业2006
8、年9月1日销售商品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率为10%。 1.2006年收到票据时相关的会计处理如下: 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,例,2.若该企业持有票据至到期日2007年3月1日， （1）在2006年12月31日，资产负债表日，应计提9月-12月份共计4个月的票据利息3900元，会计分录为： 借：应收票据(或应收利息) 3 900 贷：财务费用 3 900 此时应收票据账面余额为120 900
9、 (2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款项，则 收款金额=117 000（1+10%126）=122 850（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950,（五）商业汇票的贴现 应收票据贴现的核算 （1）票据贴现的含义 “贴现”就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。即：,票据贴现值票据到期价值贴现息,（2）票据贴现时相关数据的计算 贴现息票据到期价值 贴现率（日利率） 贴现天数 票据到期价值票据面值+应收票据利息 应收票据利息=应收票据票面金额利率期限注意：到
10、期日的计算 贴现天数贴现日至到期日实际天数1 (承兑人在异地的,另加3天的划款日期),应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限”采用天数时，公式中“利率”应采用日利率（年利率360）；当公式中“期限”采用月数时，公式中“利率”应采用月利率（年利率12） “期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。当应收票据期限按日表示时，公式中“期限”采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中“期限”采用月数。,采用天数时,按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式计算。 到期日计算： 应收票据期限按日表示时，采用
11、精确天数计算到期日，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。,贴现净额的计算步骤,1、计算票据到期值 不带息票据：到期价值票据面值 带息票据： 到期价值票据面值利息 票据面值（1利率票据到期天数360） =票据面值（1+年利率票据到期月数12）,2、计算贴现息： 贴现息票据到期价值贴现率贴现天数360 贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。 贴现率：贴现银行使用的利率称为贴现率。 贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。,持有期 贴现期 取得票据日 贴现日 到期日 3月6日 4月15日 7月6日,
12、3、计算贴现净额的： 贴现净额=票据到期值-贴现息,某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期90天的银行承兑汇票（不带息），于6月9日交银行贴现，贴现率为12。,到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。 贴现天数（30-9）31860天 到期值=50000 贴现息5000012603601,000元 贴现净额50,000100049,000元,借：银行存款 49,000 财务费用 1,000 贷：应收票据 50,000,某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期3个月的商业承兑汇票（带息，利率10），于6月9日交银行贴现，贴现率为12。,到期利息50,00010
13、3121,250元 贴现天数21311062天（注：到期日：8月10日） 贴现息51,25012623601,05917元 贴现净额51,2501,0591750,19083元,借：银行存款 50,19083 贷：应收票据 50,000 财务费用 19083,例如，某公司有一张面值为11700元，票面利率为12，期限为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6。公司可得贴现值计算如下 ：,票据到期值11700（11236090）12051 票据到期日为6月30日（29+31+30） 贴现天数为60天 贴现息12051636060120.51（元） 贴现
14、所得12051120.5111930.49（元）,课后练习,某企业5月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234 000元，期限90天，票面利率6%。7月5日，企业申请贴现，贴现利率为10%。（该企业6月30日计提利息） 要求：做出企业5月至8月相关的会计分录,到期日：90-（31-6）-30-31=4 到期日：8月4日 1、取得： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税（销项税额） 34 000 2、计息 234 000 636055=2145 借：应收票据 2145 贷：财务费用 2145,3、到期值= 234 000 （1+63609
15、0）=237 510 贴现值=237 510-237 510 1036030=235 530.75 借：银行存款 235 530.75 财务费用 614.25 贷：应收票据 236 145,第二节 应收账款,一、应收账款的确认 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务,而获得的的客户将在未来支付现金或者其他资产的口头承诺。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。 由于应收账款是因赊销业务而产生，因而在销售成立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。,二、应收账款的计量 （一）应收账款的初始计量 应收账款作为一项金融资产，通常应按公允价值进行初始计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是销售合同上规定的协议价款，由于应收账款的收款期较短（一般不超过一年），所以应收账款的公允价值计量可不考虑利息因素。但在确定应收账款的初始计量金额时，还要考虑折扣因素。 1.商业折扣,是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 在商
